【文章內容簡介】 第一，房地產企業(yè)和建筑企業(yè)在收到預收賬款時，增值稅納稅義務時間為收到預收賬款的當天。 第二，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 第三，施工企業(yè)與房地產企業(yè)進行工程結算，增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日。但是，如果未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結算書中沒標明未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日；如果工程結算書中標明未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書中標明未來收款的時間。 七，營改 增后 ，房地產、建筑 企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件 （一）票款一致 銷售方、收款方、發(fā)票開具方必須是同一個單位；勞務提供方 、收款方、發(fā)票開具方必須是同一 單位。 大額交易必須是公對公轉賬交易，而不能現金交易，但支票和匯票背書結算除外。 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件 票款一致的核心：三流統(tǒng)一 《 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 【 1995】 192號 ）第一條第 (三 )項規(guī)定： “ 購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用， 所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 ” 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件 票款一致的核心：三流統(tǒng)一 基于此規(guī)定， 貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致， 必須保證票款一致！ 案例：某房地產公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析 （ 1）案情介紹 云南省某房地產公司 與建筑裝修公司 簽訂包工包料合同，合同金額為 1000萬 元 （不含增值稅 ) ， 材料費用為 800萬 元 （不含增值稅 ) ， 勞務費用為 200萬 元 （不含增值稅 ) 。 該建筑裝修公司向材料供應商采購材料，價款為 800萬元，為了節(jié)省稅負， 建筑裝修公司通知房地產公司向材料供應商支付材料采購款 800萬元，材料供應商向房地產公司開具 800萬元 的增值稅專用發(fā)票 ， 工程完工后，建筑裝修公司與房地產公司進行工程結算，結算價為 1000萬元，房地產公司支付建筑裝修公司 200萬元勞務款，建筑裝修 公司開具增值稅專用發(fā)票 200萬 元（不含增值稅 )給 房地產公司 。 案例：某房地產公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析 房地產公司財務人員將材料供應商開具的800萬元普通增值稅發(fā)票和建筑裝修公司開具的200萬元增值稅專用發(fā)票進開發(fā)成本。 結果在進行增值稅抵扣時，稅務部門不同意材料供應商開具房地產公司 800萬元的 增值稅專用發(fā)票 在增值稅銷項稅前扣除。 請分析 800萬元的 增值稅專用發(fā)票 為什么不能在 增值稅銷項稅前抵扣 。 案例：某房地產公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析 （ 2）涉 稅分析 《 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 【 1995】 192號 ）第一條第 (三 )項規(guī)定： “ 購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用， 所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 ” 案例：某房地產公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析 根據 此規(guī)定，如果房地產公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法 繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產公司簽訂包工包料合同，結算價為 1000萬元，應該給房地產公司 開具 1000萬元 的增值稅專用發(fā)票 。而案例中的房地產公司向材料供應商支付 800萬元貨款與材料供應商向房地產公司開具 800萬元 的 增值稅專用發(fā)票 ； 建筑裝修公司向房地產公司收取 200萬勞務款，開具 200萬 元增值稅專用發(fā)票， 雖然滿足票款一致，但與合同不匹配 。 案例：某房地產公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析 因為 房地產公司沒有向材料供應商采購材料，即房地產公司與材料供應商沒有簽訂材料采購合同，房地產公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的，材料是建筑裝修公司采購的（建筑裝修公司與材料供應商簽訂 800萬元的采購合同）， 800萬 元 增值稅專用發(fā)票 理所當然 應該由材料供應商開給建筑裝修公司，建筑裝修公司應該全額開票 1000萬 元 增值稅專用發(fā)票 給 房地產公司。 所以房地產公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產公司缺乏 800萬元的物流，建筑裝修公司 800萬元的物流，缺乏 800萬元資金流和票流）。 案例：某房地產公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析 案例：某房地產公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析 （ 3）分析結論 企業(yè)在經濟交易活動中，票據開具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務流）相互統(tǒng)一。 七，營改 增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件 （二） 增值稅銷項發(fā)票上的開票人與增值進項發(fā)票上的開票人必須是同一單位 （三）增值稅發(fā)票自開票日起 180天之內必須到當地稅務部門進行認證。 （四）增值稅發(fā)票開具必須與交易合同相匹配，具體含義分析如下： 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件 合同與 票據開具相 匹配： 如果票據開具與合同不匹配，則要么開假票，要么虛開發(fā)票。 “合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義 ： 一 是發(fā)票記載標的物的金額、數量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數量、單價、品種相一致 ； 二 是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務提供方和勞務接受方相一致。 案例：房地產企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產企業(yè)與電梯供應商簽訂采購合同，合同約定：電梯價款 100萬元， 電梯供應商免費提供安裝 。這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案：一張 100萬元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票 某房地產企業(yè)與具有安裝資質的電梯生產供應商簽訂采購合同， 合同約定：電梯價款100萬元，安裝費用 10萬元 。這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案：一張 100萬元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張 10萬元 11稅率的增值稅專用發(fā)票。 案例：房地產企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產企業(yè)與具有安裝資質的電梯生產供應商 簽訂兩份合同：一份是采購合同，合同約定電梯價款 100萬元；一份是安裝合同，合同約定安裝費用為 10萬元。 這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案：一張 100萬元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張 10萬元 11稅率的增值稅專用發(fā)票。 案例：房地產企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產企業(yè)與電梯生產供應商簽訂采購合同，合同約定價款為 100萬元，同時該房地產企業(yè)與 電梯供應商的全資子公司 —— 電梯安裝公司簽訂安裝合同 ，合同約定安裝費用為 10萬元。這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案：一張 100萬元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張 10萬元 11稅率的增值稅專用發(fā)票 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件 （五）抵扣增值稅進項稅額的抵扣憑證必須符合國家允許抵扣的規(guī)定 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務院令第 538號）第九條規(guī)定：“納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的 ，其 進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。” 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務院令第 538號）第十條規(guī)定， 以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的 納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 八、房地產、建筑企業(yè)營改增后的合同節(jié)稅簽訂技巧 （一）合同節(jié)稅的三大原因 合同與企業(yè)的賬務處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯賬； 合同與企業(yè)的稅務處理相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅； 合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則，要么開假票；要么開虛開發(fā)票。 八、房地產、建筑企業(yè)營改增后的合同節(jié)稅簽訂技巧 （二）合同控稅的具體簽訂技巧 勞務合同的簽訂技巧 采購合同的 簽訂技巧 廣告合同的簽訂技巧 總分包合同的簽訂技巧 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 （一）勞務派遣工的最新法律規(guī)定 勞務派遣的相關規(guī)定：用工單位 《 勞務派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 第二條，勞務派遣單位經營勞務派遣業(yè)務，企業(yè)（以下稱用工單位）使用被派遣勞動者，適用本規(guī)定。依法成立的會計師事務所、律師事務所等合伙組織和基金會以及民辦非企業(yè)單位等組織使用被派遣勞動者，依照本規(guī)定執(zhí)行。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：用工單位 要注意的是， 《 規(guī)定 》 中用工單位的適用范圍排除了國家機關、事業(yè)單位、社會團體，也就是說國家機關、事業(yè)單位、社會團體采用勞務派遣用工模式使用編外人員時，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：用工范圍和用工比例 《 勞務派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第三條，用工單位只能在 臨時性、輔助性或者替代性的 工作崗位上使用被派遣勞動者。（ 三性崗位使用勞務派遣工） 前款規(guī)定的 臨時性工作崗位 是指存續(xù)時間不超過 6個月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務崗位提供服務的非主營業(yè)務崗位； 替代性工作崗位 是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：用工范圍和用工比例 《 勞務派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第三條和 《 中華人民共和國 勞動合同法 》 （ 中華人民共和國主席令第七十三號 ）第 66條規(guī)定： 用工單位只能在 臨時性、輔助性或者替代性的 工作崗位上使用被派遣勞動者。（ 三性崗位使用勞務派遣工） 前款規(guī)定的 臨時性工作崗位 是指存續(xù)時間不超過 6個月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務崗位提供服務的非主營業(yè)務崗位； 替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：用工范圍和用工比例 《 勞務派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第四條 ，用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量， 使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的 10%。 前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動合同人數與使用的被派遣勞動者人數之和。 計算勞務派遣用工比例的用工單位是指依照勞動合同法和勞動合同法實施條例可以與勞動者訂立勞動合同的用人單位。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：勞動合同、勞務派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第五條，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立 2 年以上的固定期限書面勞動合同。第六條，勞務派遣單位可以依法與被派遣勞動者約定試用期。 勞務派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：勞動合同、勞務派遣協(xié)議的訂立和履行 《 中華人民共和國勞動合同法 》 （中華人民共和國主席第 65號令）第五十八條 勞務派遣單位是本法所稱用人單位，應當履行用人單位對勞動者的義務。 勞務派遣單位與被派遣勞動者訂立的勞動合同， 除應當載明本法第十七條規(guī)定的事項外，還應當載明被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：勞動合同、勞務派遣協(xié)議的訂立和履行