【正文】 180天之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進行認(rèn)證。 案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購合同，合同約定價款為 100萬元，同時該房地產(chǎn)企業(yè)與 電梯供應(yīng)商的全資子公司 —— 電梯安裝公司簽訂安裝合同 ，合同約定安裝費用為 10萬元。（ 三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的 臨時性工作崗位 是指存續(xù)時間不超過 6個月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位； 替代性工作崗位 是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。 勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動者只能約定一次試用期。 第十九條 勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機構(gòu)的，由分支機構(gòu)為被派遣勞動者辦理參保手續(xù)，繳納社會保險費。 三是一些勞務(wù)派遣公司通過只與部分勞動者簽訂合同，用往來賬戶支付人員工資等手段，故意混淆職責(zé)，逃避繳納養(yǎng)老保險費義務(wù)。 （ 2）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽訂定勞務(wù)派遣協(xié)議， 用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系?；诖艘?guī)定， 用人單位支付的勞務(wù)派遣工的人工費用在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算 。 一般來說有三種情況 ： （ 1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費發(fā)票； （ 2）支付建筑工人勞務(wù)報酬時，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報酬的個人所得稅，并在主管稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)費發(fā)票。 案例分析：采購合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析 （ 1）案情介紹 B公司向 A公司采購 W貨物，增值稅稅率 17%， A公司未能按照合同約定時間提交貨物， 合同約定： A公司應(yīng)按照此次購銷額的 10%向 B公司支付違約金50000元， 請分析涉稅成本。 國稅發(fā) [2023]156號 第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 可匯總開具專用發(fā)票。（如下圖所示） 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時間的合同簽訂技巧 法律依據(jù) : 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》 （ 財稅[2023]106號 ） 《 附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》 第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù) 并 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 四、總承包合同的節(jié)稅簽訂技巧 總承包方要抵扣分包方的增值稅，則在簽訂總分包合同時必須同時具備以下條件。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以“房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對方開具發(fā)票。即 房地產(chǎn)公司 給材料供應(yīng)商企業(yè)開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時按照營業(yè)稅的“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。 （一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧 營改增之后的開票技巧 營改增之后， 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價外費用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。 如果 施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款， 在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時間， 則 給房地產(chǎn)企業(yè)開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。 ” （一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價款和賠償金的發(fā)票開具技巧 同時， 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （ 財稅 [2023]16號 ）文件還規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時， 因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 同時，建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定： 材料供應(yīng)商免除建筑公司 200萬元材料款。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的合同簽訂技巧 建筑企業(yè)欠材料供應(yīng)商 1200萬元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè) 1000萬工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商， 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議， 以其公允價為 1000萬元抵其拖欠建筑企業(yè) 1000萬元的債務(wù)；而建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商協(xié)商， 簽訂償債協(xié)議 ，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應(yīng)商的 1200萬元，如下圖所示，是 則應(yīng)怎樣納稅籌劃？ 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 材料供應(yīng)商 建筑企業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè) 欠 1000萬 欠 1200萬 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (1) 籌劃前的稅收成本 房產(chǎn)企業(yè)銷售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷售給材料供應(yīng)商，視同兩次銷售，要交納兩次稅收。 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時間的合同簽訂技巧 簽訂合同技巧 : 第一、在建筑合同中 特別注明工程款結(jié)算支付時間 ,如果建設(shè)合同中約定的工程款支付時間到了 ,沒有全部支付工程款 ,應(yīng)該在工程結(jié)算報告中約定未支付剩余部分工程款的時間。 第二，如果銷售方 A指定承運人 C將材料運輸?shù)讲少彿?B指定的地點，運輸費用由銷售方 A代收代付，承運人C將運輸增值稅專用發(fā)票開給采購方 B抵扣 11%的進項稅金 ， 則必須在銷售合同中注明： 銷售方 A指定的或委托的承運人 C的名稱，同時要注明運輸費用由采購方承擔(dān)，銷售方 A代收代付運輸費用給 C 。 （ 4）分析結(jié)論 采購 方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 文件 最后還規(guī)定， 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。但記入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時具備以下條件才可以在稅前扣除： ? 該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工； ? 企業(yè)與建筑工人簽訂了 《 勞動合同 》 ； ? 企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險； ? 以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅 。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 勞務(wù)派遣工的會計核算 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9號 —— 職工薪酬 》 (財會[2023]8號 )第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。 （ 3）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付的工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 （二）勞務(wù)派遣企業(yè)的涉稅風(fēng)險 一是一些勞務(wù)派遣公司對外虛開發(fā)票， 使用假發(fā)票，開具 “ 大頭小尾 ” 發(fā)票隱匿收入。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第七條勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容： （一）派遣的工作崗位名稱和崗位性質(zhì)； （二）工作地點； （三）派遣人員數(shù)量和派遣期限； （四） 按照同工同酬原則確定的勞動報酬數(shù)額和支付方式 ； （五）社會保險費的數(shù)額和支付方式； （六）工作時間和休息休假事項； （七）被派遣勞動者工傷、生育或者患病期間的相關(guān)待遇； （八）勞動安全衛(wèi)生以及培訓(xùn)事項； （九）經(jīng)濟補償?shù)荣M用； （十）勞務(wù)派遣協(xié)議期限； （十一）勞務(wù)派遣服務(wù)費的支付方式和標(biāo)準(zhǔn)； （十二）違反勞務(wù)派遣協(xié)議的責(zé)任； （十三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞務(wù)派遣協(xié)議的其他事項。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者訂立 2 年以上的固定期限書面勞動合同。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 要注意的是， 《 規(guī)定 》 中用工單位的適用范圍排除了國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體，也就是說國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體采用勞務(wù)派遣用工模式使用編外人員時，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。 案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商 簽訂兩份合同：一份是采購合同，合同約定電梯價款 100萬元；一份是安裝合同，合同約定安裝費用為 10萬元。 所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏 800萬元的物流，建筑裝修公司 800萬元的物流，缺乏 800萬元資金流和票流）。 結(jié)果在進行增值稅抵扣時，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司 800萬元的 增值稅專用發(fā)票 在增值稅銷項稅前扣除。但是，如果未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結(jié)算書中沒標(biāo)明未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日；如果工程結(jié)算書中標(biāo)明未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書中標(biāo)明未來收款的時間?！比绶仙鲜鲆?guī)定，競買人在申請競拍時，事先已約定成立新公司，明確資金構(gòu)成、成立時間等 ，在競得土地后，且按原約定條件辦理的，沒有發(fā)生土地權(quán)力轉(zhuǎn)移，不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。 實行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標(biāo)項目所在地的稅務(wù)機關(guān)。 商品 混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 納稅人銷售舊貨， 按照簡易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅。 第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 案例分析 其次，銷售 2023年購進固定資產(chǎn)， 因?qū)儆谠圏c稅改前業(yè)務(wù)，沒有進項稅額可以抵扣 ，參照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》 (國稅函〔 2023〕 90號 ) 和 《 關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告2023年第 36號 ）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)， “按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策” 。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 （ 3） 2023年 12月 31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅 。 （ 2）當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低 17個點是合適的。請問應(yīng)如何進行納稅籌劃？ 案例分析 方案一： 2023年 5月購進設(shè)備 2023年 4月應(yīng)納增值稅 =100－ 83＝ 17（萬元） 2023年 5月應(yīng)納增值稅＝ 100－ 100－100 17%＝－ 17（萬元）。 （三）一般納稅人 丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)， 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅發(fā)票抵扣期限 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]617號 ）： (2)實行海關(guān)進口 增值稅專用繳款書 （以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 （包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 （ 2）對施工企業(yè)的影響 第二，“工程結(jié)算”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “工程結(jié)算”會計科目中含營業(yè)稅。 例如，投標(biāo)價 1110萬（含增值稅）和 1000萬（不含增值稅），前者以 1110萬交印花稅，后者以 1000萬交印花稅。 即投標(biāo)價分含增值稅和不含增值稅兩種簽訂方法 。