【正文】 180天之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行認(rèn)證。 案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購合同，合同約定價(jià)款為 100萬元，同時(shí)該房地產(chǎn)企業(yè)與 電梯供應(yīng)商的全資子公司 —— 電梯安裝公司簽訂安裝合同 ，合同約定安裝費(fèi)用為 10萬元。（ 三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的 臨時(shí)性工作崗位 是指存續(xù)時(shí)間不超過 6個(gè)月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位； 替代性工作崗位 是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。 勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期。 第十九條 勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 三是一些勞務(wù)派遣公司通過只與部分勞動(dòng)者簽訂合同，用往來賬戶支付人員工資等手段，故意混淆職責(zé)，逃避繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)。 （ 2）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂定勞務(wù)派遣協(xié)議， 用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒有勞動(dòng)雇傭關(guān)系?；诖艘?guī)定， 用人單位支付的勞務(wù)派遣工的人工費(fèi)用在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算 。 一般來說有三種情況 ： （ 1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票； （ 2）支付建筑工人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。 案例分析：采購合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析 （ 1）案情介紹 B公司向 A公司采購 W貨物，增值稅稅率 17%， A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物， 合同約定： A公司應(yīng)按照此次購銷額的 10%向 B公司支付違約金50000元， 請分析涉稅成本。 國稅發(fā) [2023]156號(hào) 第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 可匯總開具專用發(fā)票。（如下圖所示） 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 法律依據(jù) : 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （ 財(cái)稅[2023]106號(hào) ） 《 附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù) 并 收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 四、總承包合同的節(jié)稅簽訂技巧 總承包方要抵扣分包方的增值稅，則在簽訂總分包合同時(shí)必須同時(shí)具備以下條件。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以“房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時(shí)，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對方開具發(fā)票。即 房地產(chǎn)公司 給材料供應(yīng)商企業(yè)開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。 （一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧 營改增之后的開票技巧 營改增之后， 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。 如果 施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款， 在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時(shí)間， 則 給房地產(chǎn)企業(yè)開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。 ” （一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧 同時(shí)， 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]16號(hào) ）文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)， 因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 同時(shí)，建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定： 材料供應(yīng)商免除建筑公司 200萬元材料款。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的合同簽訂技巧 建筑企業(yè)欠材料供應(yīng)商 1200萬元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè) 1000萬工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商， 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議， 以其公允價(jià)為 1000萬元抵其拖欠建筑企業(yè) 1000萬元的債務(wù)；而建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商協(xié)商， 簽訂償債協(xié)議 ，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應(yīng)商的 1200萬元，如下圖所示，是 則應(yīng)怎樣納稅籌劃？ 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 材料供應(yīng)商 建筑企業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè) 欠 1000萬 欠 1200萬 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (1) 籌劃前的稅收成本 房產(chǎn)企業(yè)銷售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷售給材料供應(yīng)商，視同兩次銷售，要交納兩次稅收。 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 簽訂合同技巧 : 第一、在建筑合同中 特別注明工程款結(jié)算支付時(shí)間 ,如果建設(shè)合同中約定的工程款支付時(shí)間到了 ,沒有全部支付工程款 ,應(yīng)該在工程結(jié)算報(bào)告中約定未支付剩余部分工程款的時(shí)間。 第二，如果銷售方 A指定承運(yùn)人 C將材料運(yùn)輸?shù)讲少彿?B指定的地點(diǎn)，運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方 A代收代付，承運(yùn)人C將運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票開給采購方 B抵扣 11%的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 則必須在銷售合同中注明： 銷售方 A指定的或委托的承運(yùn)人 C的名稱，同時(shí)要注明運(yùn)輸費(fèi)用由采購方承擔(dān)，銷售方 A代收代付運(yùn)輸費(fèi)用給 C 。 （ 4）分析結(jié)論 采購 方在簽定采購合同時(shí)，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 文件 最后還規(guī)定， 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。但記入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時(shí)具備以下條件才可以在稅前扣除： ? 該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工； ? 企業(yè)與建筑工人簽訂了 《 勞動(dòng)合同 》 ； ? 企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會(huì)保險(xiǎn)； ? 以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅 。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣工的會(huì)計(jì)核算 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 》 (財(cái)會(huì)[2023]8號(hào) )第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。 （ 3）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動(dòng)者通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （二）勞務(wù)派遣企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 一是一些勞務(wù)派遣公司對外虛開發(fā)票， 使用假發(fā)票，開具 “ 大頭小尾 ” 發(fā)票隱匿收入。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào) ）第七條勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容： （一）派遣的工作崗位名稱和崗位性質(zhì)； （二）工作地點(diǎn)； （三）派遣人員數(shù)量和派遣期限； （四） 按照同工同酬原則確定的勞動(dòng)報(bào)酬數(shù)額和支付方式 ； （五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額和支付方式； （六）工作時(shí)間和休息休假事項(xiàng)； （七）被派遣勞動(dòng)者工傷、生育或者患病期間的相關(guān)待遇； （八）勞動(dòng)安全衛(wèi)生以及培訓(xùn)事項(xiàng)； （九）經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用； （十）勞務(wù)派遣協(xié)議期限； （十一）勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)的支付方式和標(biāo)準(zhǔn)； （十二）違反勞務(wù)派遣協(xié)議的責(zé)任； （十三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞務(wù)派遣協(xié)議的其他事項(xiàng)。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào) ）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立 2 年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 要注意的是， 《 規(guī)定 》 中用工單位的適用范圍排除了國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，也就是說國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體采用勞務(wù)派遣用工模式使用編外人員時(shí)，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。 案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商 簽訂兩份合同：一份是采購合同，合同約定電梯價(jià)款 100萬元；一份是安裝合同，合同約定安裝費(fèi)用為 10萬元。 所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏 800萬元的物流，建筑裝修公司 800萬元的物流，缺乏 800萬元資金流和票流）。 結(jié)果在進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司 800萬元的 增值稅專用發(fā)票 在增值稅銷項(xiàng)稅前扣除。但是，如果未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結(jié)算書中沒標(biāo)明未來收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日；如果工程結(jié)算書中標(biāo)明未來收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書中標(biāo)明未來收款的時(shí)間?！比绶仙鲜鲆?guī)定，競買人在申請競拍時(shí)，事先已約定成立新公司，明確資金構(gòu)成、成立時(shí)間等 ，在競得土地后，且按原約定條件辦理的，沒有發(fā)生土地權(quán)力轉(zhuǎn)移，不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。 實(shí)行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標(biāo)項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 商品 混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 納稅人銷售舊貨， 按照簡易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅。 第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 案例分析 其次，銷售 2023年購進(jìn)固定資產(chǎn)， 因?qū)儆谠圏c(diǎn)稅改前業(yè)務(wù)，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 ，參照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》 (國稅函〔 2023〕 90號(hào) ) 和 《 關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告2023年第 36號(hào) ）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， “按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策” 。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （ 3） 2023年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅 。 （ 2）當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商低 17個(gè)點(diǎn)是合適的。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 案例分析 方案一： 2023年 5月購進(jìn)設(shè)備 2023年 4月應(yīng)納增值稅 =100－ 83＝ 17（萬元） 2023年 5月應(yīng)納增值稅＝ 100－ 100－100 17%＝－ 17（萬元）。 （三）一般納稅人 丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)， 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅發(fā)票抵扣期限 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]617號(hào) ）： (2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口 增值稅專用繳款書 （以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 （包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 （ 2）對施工企業(yè)的影響 第二，“工程結(jié)算”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營改增前， “工程結(jié)算”會(huì)計(jì)科目中含營業(yè)稅。 例如，投標(biāo)價(jià) 1110萬（含增值稅）和 1000萬（不含增值稅），前者以 1110萬交印花稅，后者以 1000萬交印花稅。 即投標(biāo)價(jià)分含增值稅和不含增值稅兩種簽訂方法 。