【正文】 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 或 《 丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 。 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 《 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第 19號(hào)）三條規(guī)定： 如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng) 專用發(fā)票記賬聯(lián) 復(fù)印件 及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 或 《 丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 （附件 2，以下統(tǒng)稱《 證明單 》 ），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證； 在合同中明確如果供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票是假的或虛開(kāi)的，被相關(guān)政府部門查出，一切責(zé)任由供應(yīng)商承擔(dān)。 （三）采購(gòu)合同中材料費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用的節(jié)稅技巧 第一、如果采購(gòu)方要獲得銷售方開(kāi)具的材料款和運(yùn)輸費(fèi)用一起的 17%的增值稅專用發(fā)票， 則在合同中必須注明 “運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方承擔(dān)，將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定的地點(diǎn)”或“供應(yīng)方免費(fèi)將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定的地點(diǎn)” 的條款。不能有“價(jià)格含運(yùn)輸費(fèi)用”或“運(yùn)輸費(fèi)用是多少”的字樣。 第二，如果銷售方 A指定承運(yùn)人 C將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方 B指定的地點(diǎn)，運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方 A代收代付，承運(yùn)人C將運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票開(kāi)給采購(gòu)方 B抵扣 11%的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 則必須在銷售合同中注明： 銷售方 A指定的或委托的承運(yùn)人 C的名稱，同時(shí)要注明運(yùn)輸費(fèi)用由采購(gòu)方承擔(dān)，銷售方 A代收代付運(yùn)輸費(fèi)用給 C 。否則 C一開(kāi)運(yùn)輸增值稅票給 B是虛開(kāi)發(fā)票。（如下圖所示） 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 法律依據(jù) : 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （ 財(cái)稅[2023]106號(hào) ） 《 附件 1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù) 并 收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （二）納稅人提供 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 簽訂合同技巧 : 第一、在建筑合同中 特別注明工程款結(jié)算支付時(shí)間 ,如果建設(shè)合同中約定的工程款支付時(shí)間到了 ,沒(méi)有全部支付工程款 ,應(yīng)該在工程結(jié)算報(bào)告中約定未支付剩余部分工程款的時(shí)間。 第二，在 BT建設(shè)合同中 ，必須在政府回購(gòu)協(xié)議中約定回購(gòu)款支付時(shí)間。 四、總承包合同的節(jié)稅簽訂技巧 總承包方要抵扣分包方的增值稅，則在簽訂總分包合同時(shí)必須同時(shí)具備以下條件。 第一，分包方必須是選擇具有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)； 第二，分包方必須是一般納稅人企業(yè)； 第三，如果分包方是個(gè)人，則必須到主管稅務(wù)部門開(kāi)具增值稅發(fā)票，只能抵扣 3%。 第四 ,總分包之間配合費(fèi) (協(xié)調(diào)費(fèi) )問(wèn)題 . 第五 ,總分包之間的違約金問(wèn)題 . 五、 房地產(chǎn)企業(yè)用房屋抵工程款，建筑企業(yè)將房地產(chǎn)企業(yè)用來(lái)抵工程款的房屋抵供應(yīng)商材料款的合同簽訂技巧 第一， 在三方欠款均相等的情況下 ，合同簽訂如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議，協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。 五、 房地產(chǎn)企業(yè)用房屋抵工程款，建筑企業(yè)將房地產(chǎn)企業(yè)用來(lái)抵工程款的房屋抵供應(yīng)商材料款的合同簽訂技巧 第二， 在三方欠款均不相等的情況 下，合同簽訂如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定： 房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應(yīng)商是買方，建筑企業(yè)是付款方。建筑企業(yè)代替材料供應(yīng)商支付給房地產(chǎn)企業(yè)的購(gòu)房款不僅用于抵房地產(chǎn)企業(yè)拖欠建筑企業(yè)的工程款，而且用于抵建筑企業(yè)拖欠材料供應(yīng)商的材料款。 同時(shí)，建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定： 材料供應(yīng)商免除向建筑公司應(yīng)收材料款與建筑企業(yè)代替材料供應(yīng)商支付給房地產(chǎn)企業(yè)的購(gòu)房款的差額部分債務(wù)。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的合同簽訂技巧 建筑企業(yè)欠材料供應(yīng)商 1200萬(wàn)元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè) 1000萬(wàn)工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商， 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議， 以其公允價(jià)為 1000萬(wàn)元抵其拖欠建筑企業(yè) 1000萬(wàn)元的債務(wù)；而建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商協(xié)商， 簽訂償債協(xié)議 ，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應(yīng)商的 1200萬(wàn)元，如下圖所示，是 則應(yīng)怎樣納稅籌劃？ 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 材料供應(yīng)商 建筑企業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè) 欠 1000萬(wàn) 欠 1200萬(wàn) 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (1) 籌劃前的稅收成本 房產(chǎn)企業(yè)銷售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷售給材料供應(yīng)商，視同兩次銷售，要交納兩次稅收。 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均相等的情況下，納稅籌劃方 案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以“房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時(shí)，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票。即 房地產(chǎn)公司 給材料供應(yīng)商企業(yè)開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票 1000萬(wàn)，同時(shí)按照營(yíng)業(yè)稅的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方 (房地產(chǎn)企業(yè) )開(kāi)具建筑安裝發(fā)票 1000萬(wàn)，同時(shí)按照營(yíng)業(yè)稅的“建筑安裝業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。材料供應(yīng)商開(kāi)銷售發(fā)票 1000萬(wàn)給建筑企業(yè)。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均 不相等的情況 下，例如本案例的納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定：房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應(yīng)商是買方，建筑企業(yè)是付款方。建筑企業(yè)代替材料供應(yīng)商支付給房地產(chǎn)企業(yè)的購(gòu)房款 1000萬(wàn)，用于抵房地產(chǎn)企業(yè)拖欠建筑企業(yè)的 1000萬(wàn)工程款。 同時(shí)，建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定： 材料供應(yīng)商免除建筑公司 200萬(wàn)元材料款。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以“房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時(shí)，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票。即 房地產(chǎn)公司 給材料供應(yīng)商企業(yè)開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票 1000萬(wàn)，同時(shí)按照營(yíng)業(yè)稅的“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方 (房地產(chǎn)企業(yè) )開(kāi)具建筑安裝發(fā)票 1000萬(wàn)，同時(shí)按照營(yíng)業(yè)稅的“建筑安裝業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。材料供應(yīng)商開(kāi)銷售發(fā)票 1200萬(wàn)給建筑企業(yè)。建筑企業(yè) 在財(cái)務(wù)上做“營(yíng)業(yè)外收入” 200萬(wàn)，材料供應(yīng)商在財(cái)務(wù)上做“營(yíng)業(yè)外支出” 200萬(wàn) . 九、營(yíng)改增后的房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的 8種發(fā)票開(kāi)具技巧 （一） 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之前的開(kāi)票技巧 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票。 （一） 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)）第五條規(guī)定：“ 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 ” 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十三條規(guī)定： “ 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用 ，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、 滯納金、延期付款利息、 賠償金 、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ” （一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧 同時(shí)， 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]16號(hào) ）文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)， 因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅?！? 根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用， 必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具建安發(fā)票。 （一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之后的開(kāi)票技巧 營(yíng)改增之后， 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之前的開(kāi)票技巧 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2023]220號(hào) ）第二條規(guī)定： “ 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的 質(zhì)量保證金， 在計(jì)算土地增值稅時(shí)， 建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具技巧 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第 52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和 動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具技巧 基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)， 建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開(kāi)建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)票 。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之后的開(kāi)票技巧 營(yíng)改增之后 ，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)， 建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開(kāi)增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。 （三）掛靠工程中的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之前，建筑行業(yè)中掛靠工程的開(kāi)具發(fā)票流程一般如下： （三）掛靠工程中的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之后，建筑行業(yè)中掛靠工程的開(kāi)具發(fā)票技巧如下： （四）房地產(chǎn)企業(yè)從工程結(jié)算款中扣留施工企業(yè)罰款的發(fā)票開(kāi)具技巧 （五）施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開(kāi)具技巧 如果 施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款， 在工程結(jié)算書(shū)中明確了未來(lái)收款的時(shí)間， 則 等待到今后收到工程款時(shí)，給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)增值稅專用發(fā)票， 只針對(duì)已經(jīng)收到的工程款部分開(kāi)增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。 如果 施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款， 在工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間， 則 給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。 （六）營(yíng)改增前已