【正文】 點(diǎn) 財(cái)稅 [2023]106號(hào)文件附件 1： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為： （一） 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （ 6） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 36號(hào) ） 和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1999〕 40號(hào) ）規(guī)定： 對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng) 按照 3％ 的征收率征收增值稅。 應(yīng)納稅額 = 2%=(元 )。銷售 2023年 11月購買的一套攝像機(jī)，購置價(jià)值 20230元 (不含稅 )，進(jìn)項(xiàng)稅額 3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款 (含稅 )21060元。提供增值電信服務(wù)，稅率為 6%。 因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。 由于新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 財(cái)稅 [2023]106號(hào) 附件 1： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第十八條 規(guī)定：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 （二）增值稅納稅人的發(fā)票開具： 增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 是否進(jìn)成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營改增 應(yīng)把握的十個(gè)重點(diǎn)涉稅問題 主講人：中國財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后 肖太壽 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （一）價(jià)格里是否含稅的區(qū)別 營業(yè)稅：價(jià)內(nèi)稅 ，即價(jià)格里含營業(yè)稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價(jià)格和稅金一起，以金額的形式登記在普通發(fā)票上。 （ 1）對房地產(chǎn)企業(yè)的影響 第二，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營改增前， “預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中含營業(yè)稅。 增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 案例分析 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為 1個(gè)月。 二、增值稅 發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 采購建筑材料、設(shè)備、油費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品、 勞保用品、車輛維修費(fèi)用、車輛購置費(fèi)用、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備 17% 運(yùn)輸費(fèi)用 11% 中介費(fèi) :檢測費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)用、鑒證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘探費(fèi)用 6% 稅務(wù)局代開 發(fā)票 3%。 案例分析 首先，銷售 2023年 11月購進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則 2023年 11月銷售款 21060元應(yīng)按照適用稅率 17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 案例分析 會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 營業(yè)外收入 案例分析 另外，根據(jù) 國稅函 〔 2023〕 90號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 (財(cái)稅 〔 2023〕 170號(hào) )和《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 (財(cái)稅 〔 2023〕 9號(hào) )等規(guī)定，適用 按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的 ，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。 建筑 用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用， 所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 ” 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 根據(jù) 此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法 繳納增值稅。 “合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義 ： 一 是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致 ； 二 是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致?！? 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 538號(hào)）第十條規(guī)定， 以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的 納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（ 三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的 臨時(shí)性工作崗位 是指存續(xù)時(shí)間不超過 6個(gè)月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位； 替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。 勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同， 除應(yīng)當(dāng)載明本法第十七條規(guī)定的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)載明被派遣勞動(dòng)者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會(huì)保險(xiǎn) 《 中華人民共和國 勞動(dòng)合同法 》 （ 中華人民共和國主席令第七十三號(hào) ）第六十三條 被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者 同工同酬 的權(quán)利。勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，只有符合企業(yè)所得法及相關(guān)規(guī)定，才可以稅前扣除。 （ 4）用工單位不得在稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。 勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定：派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與 支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。 企業(yè)財(cái)務(wù)必須把工資支付到每一位民工的名下：在銀行給每一位民工開戶，或者項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員給每一位民工發(fā)現(xiàn)金。 在本案中， B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 （ 5000/*17%）。 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 （二）必須在合同中明確發(fā)票條款： 在合同中必須明確如果采購方丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián) ,則必須向采購方提供專用發(fā)票記賬聯(lián) 復(fù)印件 及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 或 《 丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 。 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 第四 ,總分包之間配合費(fèi) (協(xié)調(diào)費(fèi) )問題 . 第五 ,總分包之間的違約金問題 . 五、 房地產(chǎn)企業(yè)用房屋抵工程款，建筑企業(yè)將房地產(chǎn)企業(yè)用來抵工程款的房屋抵供應(yīng)商材料款的合同簽訂技巧 第一， 在三方欠款均相等的情況下 ，合同簽訂如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議，協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方 (房地產(chǎn)企業(yè) )開具建筑安裝發(fā)票 1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的“建筑安裝業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。材料供應(yīng)商開銷售發(fā)票 1200萬給建筑企業(yè)。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第 52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和 動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧 營改增之后的開票技巧 營改增之后 ，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)， 建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。 （一） 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 540號(hào)）第五條規(guī)定：“ 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均 不相等的情況 下，例如本案例的納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定：房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應(yīng)商是買方，建筑企業(yè)是付款方。建筑企業(yè)代替材料供應(yīng)商支付給房地產(chǎn)企業(yè)的購房款不僅用于抵房地產(chǎn)企業(yè)拖欠建筑企業(yè)的工程款，而且用于抵建筑企業(yè)拖欠材料供應(yīng)商的材料款。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 （三）采購合同中材料費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用的節(jié)稅技巧 第一、如果采購方要獲得銷售方開具的材料款和運(yùn)輸費(fèi)用一起的 17%的增值稅專用發(fā)票， 則在合同中必須注明 “運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方承擔(dān)，將材料運(yùn)輸?shù)讲少彿街付ǖ牡攸c(diǎn)”或“供應(yīng)方免費(fèi)將材料運(yùn)輸?shù)讲少彿街付ǖ牡攸c(diǎn)” 的條款。 案例分析：采購合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析 （ 3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅 如果 B公司在簽定采購合同時(shí)，在采購合同中約定：銷售方 A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān) ， 即如果 A公司違約，則必須向 B公司支付違約金50000元， B公司當(dāng)期不沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 （ 5000/*17%）， 這樣可以節(jié)省增值稅 （ 5000/*17%）。 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 （一）簽訂采購合同時(shí)，合同中的違約金不能跟銷售額掛鉤 根據(jù) 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2023]136號(hào) ）文件規(guī)定， 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅 ，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （四）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧 民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除，作為 “ 工程施工 ——合同成本 ——人工費(fèi)用 ” 在稅前扣除需要符合一定的法律手續(xù)。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 例如， 《 天津市地方稅務(wù)局 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告 》 （天津市地方稅務(wù)局 天津市國