【正文】 ” 根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用， 必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均相等的情況下，納稅籌劃方 案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。否則 C一開運(yùn)輸增值稅票給 B是虛開發(fā)票。 因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇， 包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 二是一些勞務(wù)派遣公司 虛構(gòu)實(shí)際支付給勞動(dòng)力的工資和保險(xiǎn)，或虛構(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)，從而按差額計(jì)算營業(yè)稅， 造成稅款巨額營業(yè)稅和所得稅的流失。第六條，勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期。 這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案：一張 100萬元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張 10萬元 11稅率的增值稅專用發(fā)票。 請分析 800萬元的 增值稅專用發(fā)票 為什么不能在 增值稅銷項(xiàng)稅前抵扣 。 六、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （ 5） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 36號(hào) ） 和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 〔 1995〕 87號(hào) ）固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本月不繳增值稅， 17萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需要認(rèn)證，但需要提供“ 應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 營業(yè)稅進(jìn)成本 增值稅是否進(jìn)成本兩種情況處理： 第一，當(dāng)獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅不進(jìn)成本； 第二，當(dāng)獲得增值稅普通發(fā)票的情況下，增值稅進(jìn)成本； 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 是否進(jìn)成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 （ 2）對施工企業(yè)的影響 第一，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營改增前， “預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中含營業(yè)稅。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和 《 證明單 》 留存?zhèn)洳椤? 二、增值稅 發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 (1+17%)=18000(元 )，增值稅銷項(xiàng)稅額 =18000 17%=3060(元 )。 （除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率征收增值稅。 五、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)增值稅的納稅地點(diǎn) （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。 第二，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付 800萬元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具 800萬元 的 增值稅專用發(fā)票 ； 建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取 200萬勞務(wù)款，開具 200萬 元增值稅專用發(fā)票， 雖然滿足票款一致，但與合同不匹配 。 八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后的合同節(jié)稅簽訂技巧 （二）合同控稅的具體簽訂技巧 勞務(wù)合同的簽訂技巧 采購合同的 簽訂技巧 廣告合同的簽訂技巧 總分包合同的簽訂技巧 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （一）勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào) 第二條，勞務(wù)派遣單位經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)（以下稱用工單位）使用被派遣勞動(dòng)者，適用本規(guī)定。 第五十九條 勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （三）涉 稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 勞務(wù)派遣單位加強(qiáng)營業(yè)稅或增值稅的扣除范圍和扣除憑證管理 勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營業(yè)稅或增值稅時(shí)，允許扣除的范圍包括 ： （ 1）支付給被派遣勞動(dòng)者的工資。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （四）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧 民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除，作為 “ 工程施工 ——合同成本 ——人工費(fèi)用 ” 在稅前扣除需要符合一定的法律手續(xù)。 案例分析：采購合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析 （ 3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅 如果 B公司在簽定采購合同時(shí)，在采購合同中約定：銷售方 A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān) ， 即如果 A公司違約，則必須向 B公司支付違約金50000元， B公司當(dāng)期不沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 （ 5000/*17%）， 這樣可以節(jié)省增值稅 （ 5000/*17%）。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均 不相等的情況 下，例如本案例的納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定：房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應(yīng)商是買方，建筑企業(yè)是付款方。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧 營改增之后的開票技巧 營改增之后 ，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)， 建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。材料供應(yīng)商開銷售發(fā)票 1200萬給建筑企業(yè)。 第四 ,總分包之間配合費(fèi) (協(xié)調(diào)費(fèi) )問題 . 第五 ,總分包之間的違約金問題 . 五、 房地產(chǎn)企業(yè)用房屋抵工程款，建筑企業(yè)將房地產(chǎn)企業(yè)用來抵工程款的房屋抵供應(yīng)商材料款的合同簽訂技巧 第一， 在三方欠款均相等的情況下 ，合同簽訂如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議，協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。 二、采購合同的涉稅簽訂技巧 （二）必須在合同中明確發(fā)票條款： 在合同中必須明確如果采購方丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián) ,則必須向采購方提供專用發(fā)票記賬聯(lián) 復(fù)印件 及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 或 《 丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 。 企業(yè)財(cái)務(wù)必須把工資支付到每一位民工的名下：在銀行給每一位民工開戶，或者項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員給每一位民工發(fā)現(xiàn)金。 （ 4）用工單位不得在稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會(huì)保險(xiǎn) 《 中華人民共和國 勞動(dòng)合同法 》 （ 中華人民共和國主席令第七十三號(hào) ）第六十三條 被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者 同工同酬 的權(quán)利。（ 三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的 臨時(shí)性工作崗位 是指存續(xù)時(shí)間不超過 6個(gè)月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位； 替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。 “合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義 ： 一 是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致 ； 二 是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用， 所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 建筑 用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 案例分析 會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 營業(yè)外收入 案例分析 另外，根據(jù) 國稅函 〔 2023〕 90號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 (財(cái)稅 〔 2023〕 170號(hào) )和《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 (財(cái)稅 〔 2023〕 9號(hào) )等規(guī)定，適用 按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的 ，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 采購建筑材料、設(shè)備、油費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品、 勞保用品、車輛維修費(fèi)用、車輛購置費(fèi)用、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備 17% 運(yùn)輸費(fèi)用 11% 中介費(fèi) :檢測費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)用、鑒證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘探費(fèi)用 6% 稅務(wù)局代開 發(fā)票 3%。 案例分析 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為 1個(gè)月。 增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營改增 應(yīng)把握的十個(gè)重點(diǎn)涉稅問題 主講人：中國財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后 肖太壽 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （一）價(jià)格里是否含稅的區(qū)別 營業(yè)稅：價(jià)內(nèi)稅 ，即價(jià)格里含營業(yè)稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價(jià)格和稅金一起，以金額的形式登記在普通發(fā)票上。 （二）增值稅納稅人的發(fā)票開具： 增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。 由于新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下合理選擇購進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。提供增值電信服務(wù)，稅率為 6%。 應(yīng)納稅額 = 2%=(元 )。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 六、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （ 財(cái)稅[2023]106號(hào) ） 《 附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù) 并 收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 票款一致的核心：三流統(tǒng)一 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 【 1995】 192號(hào) ）第一條第 (三 )項(xiàng)規(guī)定： “ 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。 （四）增值稅發(fā)票開具必須與交易合同相匹配，具體含義分析如下：