【正文】 稅 發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備和材料等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。 2023年 4月， 其銷項(xiàng)稅額為 100萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為 83萬(wàn)元。 甲企業(yè)欲在 2023年 4月或 5月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為 100萬(wàn)元（不含增值稅）的設(shè)備來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)，購(gòu)買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起 3個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。本月不繳增值稅， 17萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。 因此從納稅籌劃的角度來(lái)看，方案二優(yōu)于方案一。 對(duì)供應(yīng)商價(jià)格的選擇： 實(shí)踐中，供應(yīng)商分為一般納稅人供應(yīng)商和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人的價(jià)格更便宜，可是小規(guī)模納稅人不可以開(kāi)具抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。 基于以上分析可知，在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，應(yīng)從以下兩方面來(lái)選擇供應(yīng)商： (1)當(dāng)小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商低 14個(gè)點(diǎn)是合適的。 三、營(yíng)改增 后，建筑 企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際 繳納的增值稅的計(jì)算及取決因素 （一）實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算 實(shí)際繳納的增值稅 =工程結(jié)算價(jià)（施工企業(yè)而言）或銷售收入（房地產(chǎn)企業(yè)而言） 11%各類成本 各類成本對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率 該公式顯示： 營(yíng)改增后，施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)不是取決于產(chǎn)值或收入，而是取決于能夠低扣多少進(jìn)項(xiàng)稅。提供增值電信服務(wù)，稅率為 6%。 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （ 財(cái)稅[2023]106號(hào)） 的 附件 1： 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第五十條規(guī)定： 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知 》 （ 財(cái)稅（ 2023） 57號(hào) ） 和 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]170號(hào) ）規(guī)定： 自 2023年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)）， 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅 ： （ 1）銷售自己使用過(guò)的 2023年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收增值稅 ； （ 2） 2023年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 2023年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅。銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。銷售 2023年 11月購(gòu)買的一套攝像機(jī)，購(gòu)置價(jià)值 20230元 (不含稅 )，進(jìn)項(xiàng)稅額 3400元已經(jīng)抵扣，銷售收款 (含稅 )21060元。銷售額 =21060247。 會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 21060 貸：固定資產(chǎn)清理 18000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 3060。 案例分析 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用 “按簡(jiǎn)易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策” ，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 銷售額 =8000247。 應(yīng)納稅額 = 2%=(元 )。 因此， 試點(diǎn)一般納稅人銷售自己稅改前使用過(guò)的固定資產(chǎn)，性質(zhì)類似，同樣應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 第一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （ 5） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 36號(hào) ） 和 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) 〔 1995〕 87號(hào) ）固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開(kāi)。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （ 6） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 36號(hào) ） 和 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1999〕 40號(hào) ）規(guī)定： 對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng) 按照 3％ 的征收率征收增值稅。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅 。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅 。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下（含 5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 以 自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 自來(lái)水 。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 五、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)增值稅的納稅地點(diǎn) 財(cái)稅 [2023]106號(hào)文件附件 1： 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為： （一） 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二） 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 基于以上政策規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)如下： 實(shí)行總分公司制度的建筑企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為建筑企業(yè)總分公司的公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 實(shí)行總公司直接管轄的項(xiàng)目公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為總公司的公司注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 六、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （ 財(cái)稅[2023]106號(hào) ） 《 附件 1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù) 并 收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 母公司招投標(biāo)取得土地給未來(lái)成立的項(xiàng)目公司（法人單位）開(kāi)發(fā)的問(wèn)題。出讓人可以根據(jù)招標(biāo)拍賣出讓結(jié)果，先與競(jìng)得人簽訂 《 國(guó)有土地使用權(quán)合同 》 ，在競(jìng)得人按約定辦理完新公司注冊(cè)登記手續(xù)后，再與新公司簽訂 《 國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議 》 ；也可按約定直接與新公司簽訂 《 國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同 》 。 六、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 六、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 基于以上規(guī)定知道： 第一，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。 第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽訂之日。 七，營(yíng)改 增后 ，房地產(chǎn)、建筑 企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 （一）票款一致 銷售方、收款方、發(fā)票開(kāi)具方必須是同一個(gè)單位；勞務(wù)提供方 、收款方、發(fā)票開(kāi)具方必須是同一 單位。 七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 票款一致的核心：三流統(tǒng)一 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) 【 1995】 192號(hào) ）第一條第 (三 )項(xiàng)規(guī)定： “ 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。 ” 七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 票款一致的核心：三流統(tǒng)一 基于此規(guī)定， 貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物必須相符，票面記載開(kāi)票單位與實(shí)際收款單位必須一致， 必須保證票款一致！ 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （ 1）案情介紹 云南省某房地產(chǎn)公司 與建筑裝修公司 簽訂包工包料合同，合同金額為 1000萬(wàn) 元 （不含增值稅 ) ， 材料費(fèi)用為 800萬(wàn) 元 （不含增值稅 ) ， 勞務(wù)費(fèi)用為 200萬(wàn) 元 （不含增值稅 ) 。 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員將材料供應(yīng)商開(kāi)具的800萬(wàn)元普通增值稅發(fā)票和建筑裝修公司開(kāi)具的200萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票進(jìn)開(kāi)發(fā)成本。 請(qǐng)分析 800萬(wàn)元的 增值稅專用發(fā)票 為什么不能在 增值稅銷項(xiàng)稅前抵扣 。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用， 所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價(jià)為 1000萬(wàn)元，應(yīng)該給房地產(chǎn)公司 開(kāi)具 1000萬(wàn)元 的增值稅專用發(fā)票 。 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 因?yàn)?房地產(chǎn)公司沒(méi)有向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒(méi)有簽訂材料采購(gòu)合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購(gòu)款的，材料是建筑裝修公司采購(gòu)的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂 800萬(wàn)元的采購(gòu)合同）， 800萬(wàn) 元 增值稅專用發(fā)票 理所當(dāng)然 應(yīng)該由材料供應(yīng)商開(kāi)給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開(kāi)票 1000萬(wàn) 元 增值稅專用發(fā)票 給 房地產(chǎn)公司。 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （ 3）分析結(jié)論 企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，票據(jù)開(kāi)具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。 （四）增值稅發(fā)票開(kāi)具必須與交易合同相匹配，具體含義分析如下： 七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 合同與 票據(jù)開(kāi)具相 匹配： 如果票據(jù)開(kāi)具與合同不匹配，則要么開(kāi)假票，要么虛開(kāi)發(fā)票。 案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購(gòu)中的發(fā)票開(kāi)具 某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，合同約定：電梯價(jià)款 100萬(wàn)元， 電梯供應(yīng)商免費(fèi)提供安裝 。這種合同約定的發(fā)票如何開(kāi)？ 答案：一張 100萬(wàn)元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張 10萬(wàn)元 11稅率的增值稅專用發(fā)票。 這種合同約定的發(fā)票如何開(kāi)？ 答案：一張 100萬(wàn)元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張 10萬(wàn)元 11稅率的增值稅專用發(fā)票。這種合同約定的發(fā)票如何開(kāi)？ 答案：一張 100萬(wàn)元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張 10萬(wàn)元 11稅率的增值稅專用發(fā)票 七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 （五）抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證必須符合國(guó)家允許抵扣的規(guī)定 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 538號(hào)）第九條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的 ，其 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后的合同節(jié)稅簽訂技巧 （一）合同節(jié)稅的三大原因 合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯(cuò)賬； 合同與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅； 合同與企業(yè)發(fā)票開(kāi)具相匹配，否則，要么開(kāi)假票；要么開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票。依法成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等合伙組織和基金會(huì)以及民辦非企業(yè)單位等組織使用被派遣勞動(dòng)者，依照本規(guī)定執(zhí)行。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工范圍和用工比例 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào) ）第三條，