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正文內(nèi)容

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)甲供材料涉稅問(wèn)題分析(編輯修改稿)

2024-10-13 21:47 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在內(nèi)的合同金額向甲方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。因?yàn)榧追綄?duì)自行采購(gòu)的建筑材料已經(jīng)計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目,進(jìn)行了工程成本核算,若乙方再按照包括料、工、費(fèi)在內(nèi)的金額給甲方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票,會(huì)導(dǎo)致甲方虛增工程成本,待工程決算,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后可以多提折房屋舊額,從而少繳企業(yè)所得稅。四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時(shí)必須將“甲供材料”部分應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅金考慮并計(jì)算在內(nèi),不管合同如何簽訂,發(fā)票如何開(kāi)具,稅務(wù)檢查時(shí)“甲供材料”部分一定是檢查的重點(diǎn)內(nèi)容,如果建筑公司沒(méi)有將“甲供材料”并入工程結(jié)算總收入中申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅,被檢查出來(lái)后,不僅會(huì)造成滯納金罰款損失,企業(yè)信譽(yù)也會(huì)受到影響。因此無(wú)論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同,怎樣進(jìn)行價(jià)款結(jié)算,都必須先考慮稅收因素,再考慮企業(yè)利潤(rùn),無(wú)論建設(shè)方還是施工方,都必須正確計(jì)算、申報(bào)繳納各項(xiàng)稅金,從而規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三篇:“甲供材料”涉稅問(wèn)題的分析和建議“甲供材料”涉稅問(wèn)題的分析和建議一、“甲供材料”的概念房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在商品房開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”,是指施工合同中的甲方(即建設(shè)單位)自行采購(gòu)材料提供給乙方(即施工單位)用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為,也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”,可以有效避免施工單位在材料采購(gòu)過(guò)程中吃差價(jià)的行為,降低工程成本,保證材料和工程質(zhì)量。二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析以一項(xiàng)合同總價(jià)為1000萬(wàn)元的施工合同為例,其中包括甲供材料600萬(wàn)元。假設(shè)此工程最終審計(jì)結(jié)果與合同約定一致,建設(shè)單位實(shí)際向施工單位支付工程款400萬(wàn)元,向材料供應(yīng)商支付貨款600萬(wàn)元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此,施工單位雖然只收到400萬(wàn)元工程款,但必須按照1000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額繳納建筑安裝類(lèi)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此繳稅規(guī)定的合理性,很多施工企業(yè)存在疑問(wèn)。我們不妨假設(shè)600萬(wàn)元材料全部由施工單位采購(gòu),對(duì)應(yīng)款項(xiàng)由建設(shè)單位付給施工企業(yè),在此假設(shè)條件下,施工企業(yè)對(duì)按照1000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額繳納建筑安裝類(lèi)營(yíng)業(yè)稅是沒(méi)有疑問(wèn)的?,F(xiàn)在我們?cè)诖思僭O(shè)條件下對(duì)施工企業(yè)的工程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,收入為1000萬(wàn)元,成本為600萬(wàn)元材料款加上工程費(fèi)。至此,我們?cè)倩剡^(guò)頭來(lái)對(duì)原例中施工企業(yè)的工程進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,收入400萬(wàn)元,成本為工程費(fèi)。通過(guò)兩種材料供應(yīng)形式下工程財(cái)務(wù)分析的比較,我們可以發(fā)現(xiàn),甲供材料按照國(guó)家稅法規(guī)定繳稅,既沒(méi)有增加施工企業(yè)的稅負(fù),也不會(huì)影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對(duì)“甲供材料”有意見(jiàn),不是因?yàn)槎愗?fù)增加了,而是因?yàn)閱适Я嗽诓牧喜少?gòu)中獲取利益的機(jī)會(huì),而這種利益并不是正當(dāng)?shù)?。三、?duì)“甲供材料”繳稅的征收和管理營(yíng)業(yè)稅條例和其實(shí)施細(xì)則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營(yíng)業(yè)額繳稅,但沒(méi)有任何公開(kāi)的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢(xún)熱線認(rèn)為,施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,但只需按照實(shí)際收到的工程款向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票。簡(jiǎn)言之,就是“全額繳稅、差額開(kāi)票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生,緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況,值得肯定推廣。問(wèn)題在于,施工企業(yè)全額繳稅由誰(shuí)來(lái)監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門(mén)的有限力量,監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問(wèn)題,問(wèn)責(zé)建設(shè)單位,也是有失公允的,因?yàn)榻ㄔO(shè)單位不是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān),無(wú)權(quán)對(duì)施工企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查。2006年12月6日,江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》的通知,值得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定,“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報(bào)領(lǐng)取《建設(shè)工程項(xiàng)目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供項(xiàng)目信息,如實(shí)填寫(xiě)《建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記表》”;“施工方在建筑業(yè)工程項(xiàng)目完工并經(jīng)相關(guān)部門(mén)竣工驗(yàn)收及出具工程竣工結(jié)算報(bào)告之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)建筑工程項(xiàng)目清算?!薄爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在辦理工程項(xiàng)目清算時(shí),應(yīng)對(duì)工程結(jié)算價(jià)款、甲供材料、設(shè)備扣除等項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)確定,同時(shí)清繳稅款,在項(xiàng)目清算結(jié)束后,出具《建筑工程項(xiàng)目清算表》?!钡鲜鲆?guī)定仍然不能對(duì)“甲供材料”納稅進(jìn)行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè),仍以上例為例,如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬(wàn)元建安發(fā)票而沒(méi)有繳清1000萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的稅金,建設(shè)單位是無(wú)法查知的,稅務(wù)機(jī)關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)文明確:“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時(shí),除取得施工單位提供的建安發(fā)票外,必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項(xiàng)目清算表》方準(zhǔn)支付工程款?!庇捎凇督ㄖこ添?xiàng)目清算表》是在施工單位結(jié)清項(xiàng)目稅款后稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的,做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且,有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式文件,建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力,厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。值得一提的是,根據(jù)財(cái)稅[2006]114號(hào)文的規(guī)定,納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不包括客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。此規(guī)定是對(duì)從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠,而不是對(duì)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則的否定。四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),以本文所舉的例子為例,假設(shè)這是一項(xiàng)樁基工程,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票,做如下會(huì)計(jì)分錄:“借:開(kāi)發(fā)成本-項(xiàng)目-建筑安裝工程費(fèi)-樁基工程600萬(wàn)元;貸:預(yù)付賬款-材料供應(yīng)商600萬(wàn)元?!备鶕?jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票,做如下會(huì)計(jì)分錄:“借:開(kāi)發(fā)成本-項(xiàng)目-建筑安裝工程費(fèi)-樁基工程400萬(wàn)元;貸:預(yù)付賬款-施工企業(yè)400萬(wàn)元?!蔽濉⒒鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例,他們要求建設(shè)單位支付材料款時(shí)用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬,施工單位領(lǐng)用材料時(shí)作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款,最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票,建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本,以全額工程款作為收入。首先,材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的,施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次,“甲供材料”施工單位列為成本后,將產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬,無(wú)法支付。再有,施工單位以全額發(fā)票列為收入后,將產(chǎn)生“甲供材料”對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬
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