【文章內(nèi)容簡介】 在內(nèi)的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。因為甲方對自行采購的建筑材料已經(jīng)計入本企業(yè)“在建工程”科目，進行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費在內(nèi)的金額給甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，會導(dǎo)致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業(yè)所得稅。四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時必須將“甲供材料”部分應(yīng)納的營業(yè)稅金考慮并計算在內(nèi)，不管合同如何簽訂，發(fā)票如何開具，稅務(wù)檢查時“甲供材料”部分一定是檢查的重點內(nèi)容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結(jié)算總收入中申報交納營業(yè)稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業(yè)信譽也會受到影響。因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進行價款結(jié)算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業(yè)利潤，無論建設(shè)方還是施工方，都必須正確計算、申報繳納各項稅金，從而規(guī)避涉稅風(fēng)險。第三篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議“甲供材料”涉稅問題的分析和建議一、“甲供材料”的概念房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)建設(shè)過程中廣泛存在“甲供材料”現(xiàn)象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設(shè)單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設(shè)此工程最終審計結(jié)果與合同約定一致，建設(shè)單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應(yīng)商支付貨款600萬元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十七條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅。對此繳稅規(guī)定的合理性，很多施工企業(yè)存在疑問。我們不妨假設(shè)600萬元材料全部由施工單位采購，對應(yīng)款項由建設(shè)單位付給施工企業(yè)，在此假設(shè)條件下，施工企業(yè)對按照1000萬元的營業(yè)額繳納建筑安裝類營業(yè)稅是沒有疑問的?，F(xiàn)在我們在此假設(shè)條件下對施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業(yè)的工程進行財務(wù)分析，收入400萬元，成本為工程費。通過兩種材料供應(yīng)形式下工程財務(wù)分析的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，甲供材料按照國家稅法規(guī)定繳稅，既沒有增加施工企業(yè)的稅負，也不會影響施工企業(yè)的收益。施工企業(yè)對“甲供材料”有意見，不是因為稅負增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當(dāng)?shù)摹Ｈ?、對“甲供材料”繳稅的征收和管理營業(yè)稅條例和其實施細則都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的文件規(guī)定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認為，施工企業(yè)要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設(shè)單位虛列成本的行為發(fā)生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。問題在于，施工企業(yè)全額繳稅由誰來監(jiān)管。單靠稅務(wù)部門的有限力量，監(jiān)管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責(zé)建設(shè)單位，也是有失公允的，因為建設(shè)單位不是國家稅務(wù)機關(guān)，無權(quán)對施工企業(yè)的納稅情況進行檢查。2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了一份《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報領(lǐng)取《建設(shè)工程項目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供項目信息，如實填寫《建筑業(yè)工程項目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗收及出具工程竣工結(jié)算報告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請建筑工程項目清算?！薄爸鞴芏悇?wù)機關(guān)在辦理工程項目清算時，應(yīng)對工程結(jié)算價款、甲供材料、設(shè)備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項目清算表》?！钡鲜鲆?guī)定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業(yè)，仍以上例為例，如果施工單位向建設(shè)單位提供了400萬元建安發(fā)票而沒有繳清1000萬元對應(yīng)的稅金，建設(shè)單位是無法查知的，稅務(wù)機關(guān)事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)文明確：“建設(shè)單位在與施工單位結(jié)算尾款時，除取得施工單位提供的建安發(fā)票外，必須取得稅務(wù)機關(guān)出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準支付工程款?！庇捎凇督ㄖこ添椖壳逅惚怼肥窃谑┕挝唤Y(jié)清項目稅款后稅務(wù)機關(guān)出具的，做出上述規(guī)定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務(wù)機關(guān)的正式文件，建設(shè)單位也可獲得協(xié)助稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督施工單位全額繳稅的權(quán)力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關(guān)系。值得一提的是，根據(jù)財稅[2006]114號文的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額，“甲供材料”不再納入施工企業(yè)的營業(yè)額。此規(guī)定是對從事裝飾工程的施工企業(yè)的一項稅收優(yōu)惠，而不是對營業(yè)稅實施細則的否定。四、建設(shè)單位的賬務(wù)處理建設(shè)單位如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以本文所舉的例子為例，假設(shè)這是一項樁基工程，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預(yù)付賬款－材料供應(yīng)商600萬元?！备鶕?jù)施工企業(yè)提供的建安發(fā)票，做如下會計分錄：“借：開發(fā)成本－項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預(yù)付賬款－施工企業(yè)400萬元。”五、基層稅務(wù)機關(guān)在“甲供材料”征管中存在的不規(guī)范行為一些基層稅務(wù)機關(guān)對“甲供材料”的稅收征管是很不規(guī)范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設(shè)單位支付材料款時用取得的發(fā)票復(fù)印件入材料賬，施工單位領(lǐng)用材料時作為預(yù)付給施工企業(yè)的工程款，最后要求施工企業(yè)提供全額工程發(fā)票，建設(shè)單位據(jù)此出成本。施工企業(yè)以材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票原件作為成本，以全額工程款作為收入。首先，材料供應(yīng)商提供給建設(shè)單位的發(fā)票是以建設(shè)單位為抬頭的，施工單位據(jù)此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產(chǎn)生對應(yīng)的應(yīng)付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發(fā)票列為收入后，將產(chǎn)生“甲供材料”對應(yīng)的應(yīng)收賬