【文章內(nèi)容簡介】 來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。（3）規(guī)避多承擔(dān)稅費(fèi)的合同簽定技巧要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案，同時(shí)要及時(shí)督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后，才付清鋪面的購買價(jià)款?；蛘咴诮?jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代收代繳?！边@樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價(jià)款時(shí)就可以把由開發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除，然后，甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。（二）會計(jì)憑證會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計(jì)賬簿的書面證明。用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時(shí)即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項(xiàng)收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個(gè)分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。（三）稅務(wù)憑證稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票，各種服務(wù)類發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。（四）“三證統(tǒng)一”法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證雖然在各自的內(nèi)涵上存在一定的差異，但是相互間存在一定的聯(lián)系。如稅務(wù)憑證與會計(jì)憑證是有區(qū)別和聯(lián)系的，兩者的聯(lián)系是，都明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)據(jù)以進(jìn)行記賬的書面證明。區(qū)別是兩者的根據(jù)不同，會計(jì)憑證是依據(jù)中華人民共和國財(cái)政部頒發(fā)的各項(xiàng)會計(jì)政策、財(cái)經(jīng)制度而進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的記賬憑證；稅務(wù)憑證是根據(jù)相關(guān)稅法和中華人民共和國稅務(wù)總局制定的各項(xiàng)稅收政策而明確納稅義務(wù)的稅收憑證。由于對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和反映，會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度與稅法上的規(guī)定是有一定的差異的，正是如此，在稅法上，需要對這種差異進(jìn)行納稅調(diào)整，否則將會受到稅務(wù)主管部門的懲罰而遭受一定的罰款損失。在降低企業(yè)成本的實(shí)踐當(dāng)中，一定要保證法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一，特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關(guān)鍵性的首要的源頭作用。同時(shí)，會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中數(shù)據(jù)始終保持一致，否則會面臨成本增加的可能。（五）“三證統(tǒng)一”是降低企業(yè)成本的根本方法“三證統(tǒng)一”在企業(yè)降低成本中起著非常重要的作用，在眾多降低成本的方法當(dāng)中，“三證統(tǒng)一”是根基，是根源。下面從兩個(gè)方面來理解“三證統(tǒng)一”是企業(yè)降低成本的根本方法。一方面是法律憑證是決定企業(yè)成本的根源。企業(yè)的成本涉及到企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷售、售后服務(wù)等各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都與企業(yè)的成本相關(guān)。要控制好每一環(huán)節(jié)的成本，必須把著力點(diǎn)放在有關(guān)合同、協(xié)議的簽定和管理環(huán)節(jié)上，因?yàn)閮r(jià)格是合同和協(xié)議中的重要條款，合同和協(xié)議中的價(jià)格是構(gòu)成企業(yè)相關(guān)成本的重要部分。如果合同中的價(jià)格已經(jīng)確定，要通過降低價(jià)格來降低成本是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的，否則，要負(fù)一定的民事法律賠償責(zé)任。因此，在商品或材料采購、物流運(yùn)輸、提供服務(wù)等環(huán)節(jié)過程中，成本降低的關(guān)鍵點(diǎn)是價(jià)格談判，價(jià)格一旦談定就得在有關(guān)合同或協(xié)議中進(jìn)行明確規(guī)定，只要合同和協(xié)議中對價(jià)格進(jìn)行了確定，再來談降低采購成本和運(yùn)輸物流成本是毫無意義的。如，某公司是專門從事家具生產(chǎn)的企業(yè)，假設(shè)采購生產(chǎn)家具的木料成本在生產(chǎn)成本的比例為40%，該企業(yè)在采購木料的過程中，往往通過集中采購制度來進(jìn)行采購，所有采購價(jià)格包括運(yùn)輸成本都在采購合同中體現(xiàn)。如果要降低采購成本的話，根本的削減成本階段是在采購環(huán)節(jié)與供應(yīng)商的價(jià)格談判階段，只有與相關(guān)的多個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判，選擇既能保證材料質(zhì)量又能保證價(jià)格低廉的材料供應(yīng)商供貨，并在采購合同中明確談定好的低價(jià)格，生產(chǎn)成本才能夠真正得到降低。另一方面是“三證統(tǒng)一”是促降稅收成本的根本之策。在明確法律憑證是降低企業(yè)成本的根源后，還要保證法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互統(tǒng)一，成本降低才能落到實(shí)處。(六)三證統(tǒng)一的核心思想合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯賬；合同與企業(yè)的稅務(wù)處理（稅務(wù)處理在實(shí)踐中主要涉及到企業(yè)交多少稅和什么時(shí)候交稅兩方面）相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅；合同與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則，要么開假票；要么開虛開發(fā)票。[案例分析2：總承包合同中的開工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理]（1）案情介紹：甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金，該開工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金。請問以上保證金條款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理？（2）涉稅收分析根據(jù)合同保證金條款的約定來看，開工保證金是業(yè)主支付給建筑總承包方的預(yù)付款項(xiàng)，而履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，本案例中保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：第一，甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：甲的賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款（收到業(yè)主開工保證金/(1+11%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)11%貸：銀行存款 乙的賬務(wù)處理： 借：銀行存款貸:預(yù)收賬款(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)11%根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。” 建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金就是預(yù)收賬款，因此，建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金時(shí)，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，必須向業(yè)主甲開具增值稅專用發(fā)票，如果乙不開具發(fā)票，則要做無票收入進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅的申報(bào)。第二,甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理。甲的賬務(wù)處理： 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——收到丙履約保證金 丙的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——支付甲履約保證金 貸:銀行存款建筑企業(yè)向甲支付履約保證金沒有發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，甲應(yīng)向丙開收款收據(jù)。二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一 所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。如果在經(jīng)濟(jì)交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則會出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。為了解決票款不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，筆者建議企業(yè)應(yīng)注重審查符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：在有真實(shí)交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。具體論述如下：（一）無真實(shí)交易下開票的法律風(fēng)險(xiǎn)：虛開發(fā)票在沒有真實(shí)交易情況下的票款不一致，一定面臨著稅收和法律風(fēng)險(xiǎn)，如果被稅務(wù)稽查部門查出，輕則處以補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金；重則相關(guān)的主要負(fù)責(zé)人員將會承擔(dān)一定的刑事處罰。企業(yè)在財(cái)稅管控中必須杜絕和防范無真實(shí)交易情況下的開票行為，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?；诖艘?guī)定，沒有真實(shí)交易行為下而進(jìn)行的開票行為是虛開發(fā)票的行為。國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”活動，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算。第十一屆全國人大常委會第十九次會議于2011年2月25日通過的《中華人民共和國刑法修正案(八)》，對刑法做出了以下三項(xiàng)重要修改和補(bǔ)充：一是取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑。二是增加了虛開普通發(fā)票罪。刑法修正案(八)第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。三是增加了非法持有偽造的發(fā)票罪。刑法修正案(八)第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋第一條規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。根據(jù)以上法律依據(jù)，企業(yè)沒有真實(shí)交易而開票是典型的虛開發(fā)票行為，不僅索取的虛開發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且將受到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，在“以票控稅”的中國，發(fā)票進(jìn)成本必須保證有真實(shí)交易行為的票款一致。[案例分析3：某公司讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的涉稅分析]（1）案情介紹一般納稅人A公司與B公司簽訂購買設(shè)備合同，B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開具增值稅專用發(fā)票給A公司，請分析三方存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)上述規(guī)定，分公司C沒有銷售貨物，為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開發(fā)票行為，而銷售方B公司讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開發(fā)票行為，都將會受到處罰。對A公司來講，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。如果C公司以B公司的名義開具專用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實(shí)的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)會以A公司應(yīng)該知道B公司為小規(guī)模納稅人來證明A公司知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，對A公司取得的專用發(fā)票也不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅。（3）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略由銷售方B公司開具發(fā)票。如果A公司需要開具專用發(fā)票的，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2004]153號）的第五條和第六條的規(guī)定開具專用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。從2009年1月1日以后，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整