【文章內(nèi)容簡介】 五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計 欄次123 4=5+6+7+8567891011 12=1+49+10+11 份數(shù) ———— 金額 —— ———— 稅額00 04000000 4000000 納稅人購進(jìn)未完工的不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)按照上述購進(jìn)不動產(chǎn)情況處理。 《辦法》第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?！霸诮üこ獭边@個會計科目，主要用來歸集和核算企業(yè)建設(shè)、改造不動產(chǎn)的價值，需要通過這個科目核算的項目很多，包括人工、材料、機(jī)械費用等?！掇k法》本著有利于納稅人核算方便的原則，對分2年抵扣的不動產(chǎn)在建工程項目范圍，主要限定在了構(gòu)成不動產(chǎn)實體的貨物、以及與不動產(chǎn)聯(lián)系直接的設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)。 構(gòu)成不動產(chǎn)實體的購進(jìn)貨物除建筑裝飾材料外，還包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。之所以列舉這些項目，是為了與增值稅轉(zhuǎn)型改革時發(fā)布的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的呼應(yīng)，使前后兩個文件的口徑統(tǒng)一起來。113號文件中明確，建筑物或構(gòu)筑物上的給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施，都作為以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣?，F(xiàn)在同樣將其視為建筑物或者構(gòu)筑物實體的組成部分，明確規(guī)定，構(gòu)成不動產(chǎn)實體的這類貨物現(xiàn)在可以抵扣進(jìn)項稅額了，但要和建筑材料等一樣，分2年抵。 設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)這兩類服務(wù)都可視為與不動產(chǎn)項目直接相關(guān)的服務(wù)。案例2：購進(jìn)貨物直接耗用于自建不動產(chǎn) 納稅人購進(jìn)貨物直接耗用于不動產(chǎn)在建工程項目，適用一般計稅方法的，按照如下情況分別處理： （一）該不動產(chǎn)在建工程項目屬于新建不動產(chǎn) 根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》，該項購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個月抵扣。具體處理方法參照案例一。 （二）該不動產(chǎn)在建工程項目屬于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)按照如下情況分別處理： 。 （1）購進(jìn)該部分貨物成本不足不動產(chǎn)原值50%則該項購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額可于當(dāng)期全部抵扣。（2）購進(jìn)該部分貨物成本達(dá)到或超過不動產(chǎn)原值50%根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》，該項購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個月抵扣。具體處理方法參照案例一。 納稅人購進(jìn)其他，如設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)等，直接耗用于自建不動產(chǎn)的，應(yīng)按照上述購進(jìn)貨物直接耗用于自建不動產(chǎn)情況分別處理。 二、特殊處理 （一）已全額抵扣的進(jìn)項稅額 《辦法》第五條規(guī)定，購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 納稅人購進(jìn)的貨物和服務(wù)，當(dāng)期沒有直接用于在建工程（例如計入原材料、工程物資等科目），在2016年5月1日之后又用于不動產(chǎn)在建工程，按照如下方法處理： 。 ，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，計入“待抵扣進(jìn)項稅額”科目，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。需要特別說明的是，納稅人抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的前提，是要求納稅人憑合法有效的增值稅扣稅憑證，也就是說，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證。 案例三。新建不動產(chǎn)過程中領(lǐng)用前期購入并已全額抵扣的貨物。 2016年9月10日，納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的稅額為30萬元；納稅人購進(jìn)該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（如可能用于銷售）。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合大樓辦公大樓在建工程。根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》，該30萬元進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期全額抵扣，后期耗用時，該30萬元進(jìn)項稅額中的40%應(yīng)于耗用當(dāng)期進(jìn)項轉(zhuǎn)出，并于耗用當(dāng)期的第13個月抵扣。第一，2016年11月該不動產(chǎn)進(jìn)項稅額處理 ：30萬元40%＝12萬元 該12萬元應(yīng)于2016年12月申報期申報11月屬期增值稅時做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料 （二）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形”。 二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額項目 本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額其中：免稅項目用集體福利、個人消費非正常損失 簡易計稅方法征稅項目用 免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額 欄次 13=14至23之和141516171819 稅額 120000紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額20上期留抵稅額抵減欠稅上期留抵稅額退稅 212223（1）該12萬元應(yīng)計入當(dāng)期“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算。 （2）該12萬元應(yīng)于2016年12月申報11月屬期增值稅時轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料 （五）第4欄“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”。本期不動產(chǎn)期初待抵扣不動進(jìn)項稅額增產(chǎn)進(jìn)項稅額 加額1020 本期轉(zhuǎn)入的待 本期可抵扣不動 抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 產(chǎn)進(jìn)項稅額 項稅額3≤1+2+40 4120000 本期轉(zhuǎn)出的待抵扣期末待抵扣不動不動產(chǎn)進(jìn)項稅額產(chǎn)進(jìn)項稅額5≤1+40 6=1+23+45120000第二，待抵扣進(jìn)項稅額到期處理 2017年12月申報期申報2017年11月所屬期增值稅時，該12萬元到抵扣期，可以從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。 “應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算。 ，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料 （五）“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”欄次，并作為減少項填入“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”欄次。 本期轉(zhuǎn)入的待期初待抵扣不本期不動產(chǎn)進(jìn)項本期可抵扣不動 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)動產(chǎn)進(jìn)項稅額稅額增加額產(chǎn)進(jìn)項稅額 項稅額112000020 3≤1+2+4120000 40 本期轉(zhuǎn)出的待抵扣期末待抵扣不不動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額5≤1+40 6=1+23+，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料 （二）“本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”欄次，所填稅額作為增加項填入“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”欄次，并進(jìn)入主表“進(jìn)項稅額——本月數(shù)”欄次。 一、申報抵扣的進(jìn)項稅額項目 （一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣 （二）其他扣稅憑證 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票代扣代繳稅收繳款憑證其他 （三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證 （四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額 （五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計 欄次123 4=5+6+7+8567891011 12=1+49+10+11 份數(shù) ———— 金額 —— ———— 稅額00 0120000 120000 【案例四】 ：改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)過程中領(lǐng)用前期購入并已全額抵扣的材料 納稅人前期購進(jìn)并已全額抵扣的材料，耗用到改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾的不動產(chǎn)在建工程中，應(yīng)按照案例二是否計入不動產(chǎn)原值，計入原值時是否達(dá)到或超過原值50%的各種情況判定是否需要進(jìn)行分期抵扣。如果需要進(jìn)行分期抵扣的，具體處理方法參照案例三。 （二）尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額 《辦法》第六條規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。 納稅人銷售不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，允許于再銷售的當(dāng)期抵扣。（因為納稅人的資產(chǎn)帳上以及沒有這個不動產(chǎn)了，與之相關(guān)的事項應(yīng)全部結(jié)清）。 同樣，《辦法》第十條也規(guī)定了納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。 案例五：不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程銷售 納稅人以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，自建不動產(chǎn)，以及不動產(chǎn)在建工程，對外轉(zhuǎn)讓（包括視同銷售）時，如果該不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程項目存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)在對外轉(zhuǎn)讓當(dāng)期，申報抵扣該不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額。具體處理方法參照案例一中第 （二）條“待抵扣進(jìn)項稅額到期處理”。 （三）已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途 《辦法》第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）不動產(chǎn)凈值率，不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值247。不動產(chǎn)原值）100%。不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。 【案例六】 2016年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬元，進(jìn)項稅額110萬元，正常情況下，應(yīng)在5月當(dāng)月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元?？墒窃?017年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。如果2017年4月該不動產(chǎn)的凈值為800萬元，不動產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項稅額為88萬元，大于已抵扣的進(jìn)項稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)