【文章內(nèi)容簡介】 稅額。 ? 注：按照 3%計算征稅，接受方按照 7%計算抵扣 36 5/30/2022 73 交通運輸業(yè)政策分析 ? 運輸分包金額可以抵扣（續(xù)） 分包給試點地區(qū)以外的運輸企業(yè)的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額 和 7%的扣除率計算的進項稅額。 運輸費用金額，是指運輸費用計算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路 專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 如分包金額 100元，分包方繳納營業(yè)稅 3元，自己抵扣 7元（ 1007%），貨主抵扣 （ 100247。 11%） 37 5/30/2022 74 進項稅額 —— 進項抵扣憑證和金額 涉及業(yè)務(wù) 增值稅扣稅憑證 抵扣額 備注 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù) 增值稅額 試點納稅人接受試點納稅人中的小 規(guī)模納稅人提供的 交通運輸業(yè)服 務(wù) ，按照取得的增值稅專用發(fā)票 上注明的價 稅合計金額和 7%的扣除 率計算進項稅額。 進口業(yè)務(wù) 增值稅額 購進農(nóng)產(chǎn)品 進項稅額 =買價 扣除率（ 13%） 含煙葉稅 接受交通運輸業(yè) 服務(wù) 據(jù) 進項稅額 = 運輸費用金額 扣除率（ 7%） 運輸費用 （含鐵路臨管線、鐵路 專線運輸費用）、 建設(shè)基金 ； 不包 括裝卸費、保險費等其他雜費 ； 增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的 2022年 1月 1日 （含）以后開具的運 輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié) 算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣 稅憑證。 接受境外單位或 者個人提供的應(yīng) 稅服務(wù) 增值稅額 應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境 外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不 全不得抵扣。 5/30/2022 75 接收交通運輸勞務(wù)進項抵扣的特別規(guī)定 ? 從非試點地區(qū)的單位和個人 接受交通運輸勞務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具 運輸費用結(jié)算單據(jù) （包括由稅務(wù)機關(guān) 代開的貨物運輸專用發(fā)票 ），受票方 可按照 運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的 運輸費用金額和 7%的扣除率 計算抵扣進項稅額； ? 從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人 接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請 代開增值稅專用發(fā)票 的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的 運輸費用金額和 7%的扣除率計算 抵扣進項稅額；如 未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進項稅額 。 ? 從試點地區(qū)的 一般納稅人 接受交通運輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅 專用發(fā)票上注明的進項稅額 進行抵扣。 （適用 11%的稅率） 5/30/2022 76 特別注意事項 ? 我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須 特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理 ，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有 必須在發(fā)票開具之日起 180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。 ?案例： 某試點地區(qū)納稅人 2022年 1月 1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為 10萬元，該納稅人于 2022月 5月 28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起 180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2022年 6月 28日）。 5/30/2022 77 營業(yè)稅原有的優(yōu)惠政策該如何？ ?公告 〔 2022〕 8號 ?繼承 ?備案 5/30/2022 78 征收管理 ?納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。 ?納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 5/30/2022 79 其他事項 ?跨年度租賃合同，在營改增開始之前未執(zhí)行完，如何繳稅？ 跨年度租賃。 試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前（湖北省在 2022年 12月 1日前）簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅?！? 5/30/2022 80 ?營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人需要使用什么稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票并抄報稅？ 交通運輸業(yè)一般納稅人使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。 5/30/2022 81 ?營業(yè)稅改征增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，需要哪些稅控設(shè)備？ 營業(yè)稅改征增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，需要金稅盤和報稅盤 5/30/2022 82 ?營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)一般納稅人開具貨運專用發(fā)票，需要哪些稅控設(shè)備？原有的在地稅開具運輸發(fā)票所用的稅控設(shè)備是否可以繼續(xù)使用？ 營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸業(yè)一般納稅人開具貨運專用發(fā)票，需要稅控盤和傳輸盤。原有的在地稅開票所用的稅控設(shè)備通過在國稅部門重新發(fā)行后，仍然可以使用，不必更換。 5/30/2022 83 ?現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人使用的金稅盤和報稅盤分別在哪些業(yè)務(wù)中使用？ ?購?fù)似?、報稅和修改購票員信息必須用報稅盤，其他如變更企業(yè)名稱、變更發(fā)票供應(yīng)量、增加分開票機和修改金稅卡時鐘授權(quán)等使用金稅盤。 ? 5/30/2022 84 ?營改增企業(yè)有多個經(jīng)營點需要自行開票的如何處理？ ?可向主管國稅機關(guān)申請主分機開票，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人的每個開票機均要配置單獨的金稅盤和報稅盤。交通運輸業(yè)納稅人的每個開票機均要配置單獨的稅控盤，報稅盤可以只配置一個，用于多個開票機 5/30/2022 85 ?原納增值稅一般納稅人兼有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是否必須使用金稅盤開票？ 原有一般納稅人可以使用原金稅卡， IC卡開票，無須更換稅控設(shè)備。 5/30/2022 86 ?稅盤、報稅盤與金稅卡、 IC卡相比，具有哪些優(yōu)勢？ ?USB金稅盤和報稅盤容量更大、效率更高、安全可靠，只有防偽稅控系統(tǒng)才能對其中數(shù)據(jù)進行讀寫。 5/30/2022 87 ?營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人所購稅控設(shè)備的費用是否由納稅人負擔(dān)？ 根據(jù)財稅 [2022]15號文第一條規(guī)定：“增值稅納稅人2022年 12月 1日（含，下同）以后初 次 購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機 )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（ 抵減額為價稅合計額 ），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人 非初次 購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 。 5/30/2022 88 ?增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤?！? 所以，營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人 初次 購買稅控設(shè)備的費用購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費用可以抵減增值稅，不需要納稅人負擔(dān) 5/30/2022 89 【 主要籌劃方法 】 ? 一、利用稅收優(yōu)惠政策 ? 二、選擇納稅人的身份 ? 三、合理安排經(jīng)營活動 ? 四、合理安排銷售活動 5/30/2022 90 增值稅納稅人的稅收籌劃 增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容： 第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃； 第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 。 5/30/2022 91 一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇的納稅籌劃 【 相關(guān)稅法規(guī)定 】 ?一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 50 80 500 5/30/2022 92 ?一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計稅方法： 一般納稅人以當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額計算應(yīng)納稅額。其中銷項稅額為應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率，進項稅額為稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進項金額乘以適用稅率。 小規(guī)模納稅人采用簡便易行的計算和征收管理辦法，即以其全部銷售額乘以稅率（征收率）為應(yīng)納稅額。 ?一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率： 一般納稅人基本稅率 17%，銷售或進口糧食、圖書等特殊物品的適用稅率 13%。 11%， 6%。小規(guī)模納稅人適用稅率（征收率）為 3%。 5/30/2022 93 ?一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計稅方法是不同的，那么，在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多繳稅呢？ 5/30/2022 94 銷售額增值率判斷法 增值率：指增值額占銷售額的比率。 在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為 “ 無差別平衡點的增值率 ” ，當(dāng)增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人。 5/30/2022 95 無差別平衡點增值率計算 （ 1）不 含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進項目金額 ） 247。 銷售額 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 ∵ 進項稅額 =購進項目金額 增值稅稅率 購進項目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） ∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 5/30/2022 96 ?一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額－進項稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－（ 1－增值率） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 ? ?小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 5/30/2022 97 當(dāng)兩者稅負相等時 ， 其增值率則為無差別平衡點增值率 。 即： 銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 征收率 增值率 =征收率 247。 增值稅稅率 5/30/2022 98 無差別平衡點增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點增值率 17% 3% % 13% 3% % 11% 3% % 6% 3% 50% 5/30/2022 99 增值稅納稅人身份的選擇（ 1） 甲乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機械配件。甲企業(yè)年銷售額為 40萬元，年可抵扣購進貨物金額 35萬元，乙企業(yè)年銷售額 43萬元，年可抵扣購進貨物金額 ，（以上金額均為不含稅金額，進項可取得增值稅專用發(fā)票）。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)對兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率 3%。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅 （ 40 3%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅 （ 43 3%），兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅（ +）。 5/30/2022 100 【 節(jié)稅方案 】 根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)增值率% [即（ 40— 35） 247。 40]，小于無差別平衡點增值率 %，選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業(yè)增值率 % [即（ 43— ） 247。 43]，同樣小于無差別平衡點增值率 %，選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，甲乙兩個企業(yè)如通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額 83萬元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅 （萬元） [（ 40+43） 17%—（ 35+） 17%=— =]，可減輕稅負 （ — ）。 5/30/2022 101 在進行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時，還須注意幾個相關(guān)問題： 第一，對于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過稅負比較等方法進行納稅籌劃，選擇納稅人的身份。 第二，小規(guī)模要轉(zhuǎn)成一般納稅人身份應(yīng)考慮：一般納稅人要有健全的會計核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)會計人員