【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。（二）納稅人與計(jì)稅方法納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；增值稅的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額247。（1+稅率）銷(xiāo)項(xiàng)稅額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額247。（1+征收率）（三）增值稅稅率一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。適用17%稅率：銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。適用13%稅率：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；適用11%稅率：提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；建筑業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；郵政服務(wù)。適用6%稅率：提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）；金融業(yè)；生活服務(wù)業(yè)。適用0%稅率：出口貨物等特殊業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人適用征收率為3%（可以到稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。（四）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別“營(yíng)改增”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅：就是把原來(lái)屬于征營(yíng)業(yè)稅的范圍，變成征增值稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅：稅在收入里面，營(yíng)業(yè)額*稅率，如：111元 =價(jià) = 收入 增值稅是價(jià)外稅：其價(jià)格為不含稅價(jià)格，銷(xiāo)售額*稅率進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）含稅銷(xiāo)售額=不含稅銷(xiāo)售額+應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=不含稅銷(xiāo)售額X稅率如: 111元（含稅價(jià)）=100（價(jià)、收入）+11（稅）二、材料、設(shè)備采購(gòu)實(shí)施方案（一）采購(gòu)管理采購(gòu)業(yè)務(wù)人員的要點(diǎn)把握（1）對(duì)于用于老項(xiàng)目或者新項(xiàng)目中適用簡(jiǎn)易征收的相關(guān)采購(gòu)，不要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（僅需要取得普通發(fā)票），價(jià)格是唯一的判定因素；（2）對(duì)于用于新項(xiàng)目中適用一般征收的相關(guān)采購(gòu)，要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)按照價(jià)格比選辦法對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選；（3）對(duì)于原增值稅應(yīng)稅貨物/服務(wù)的采購(gòu)，不接受供應(yīng)商以開(kāi)具專(zhuān)票為由的提價(jià)行為；（4）對(duì)于各類(lèi)固定資產(chǎn)的采購(gòu)，盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（5）盡量安排集中采購(gòu)，統(tǒng)談分簽分付，分別取得發(fā)票；（6）關(guān)注取得發(fā)票的合規(guī)性。采購(gòu)制度：材料設(shè)備部門(mén)對(duì)目前公司的所有合格供應(yīng)商進(jìn)行篩選（要求2016年5月1日前完成），在營(yíng)改增之前不要增值稅票(因?yàn)闊o(wú)法抵扣，避免增加價(jià)格，正陽(yáng)壓力、鋼結(jié)構(gòu)公司等能抵扣的除外)。（1）一般納稅人：優(yōu)先選擇(可以全部稅額抵扣)；（2）小規(guī)模納稅人：盡量不選擇（可以代開(kāi)專(zhuān)票 3%進(jìn)行抵扣）；（3）杜絕選擇個(gè)人：非特殊情況不選擇個(gè)人（不能開(kāi)專(zhuān)票，不能抵扣）。（4）判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩者的區(qū)別：①稅務(wù)登記證：一般納稅人條形章（紅）； ②當(dāng)?shù)貒?guó)稅局查詢(xún)；③稅務(wù)機(jī)關(guān)一般納稅人認(rèn)定書(shū)；④小規(guī)?？勺円话慵{稅人；一般納稅人不能變小規(guī)模納稅人；小規(guī)模納稅人開(kāi)出來(lái)的專(zhuān)票：代開(kāi)字樣或印章，稅率3%。營(yíng)改增前期采購(gòu)策略由于營(yíng)改增之前不能抵扣，為了改后多增加進(jìn)項(xiàng)稅：（1）材料、設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃延遲：①以租變成安裝； ②以租代買(mǎi)；③適用期滿(mǎn)意后再進(jìn)行開(kāi)票交貨。（2）材料滿(mǎn)足正常經(jīng)營(yíng)，不要囤積材料。（3）采購(gòu)比價(jià)制度：一般納稅人與小規(guī)模納稅人（掌握好因稅率不同的價(jià)格臨界點(diǎn)）。換算報(bào)價(jià)舉例： 企業(yè)擬采購(gòu)一批水泥，目前有兩個(gè)供應(yīng)商可供選擇，假設(shè)兩供應(yīng)商水泥品質(zhì)、服務(wù)、信譽(yù)度相當(dāng)，且兩個(gè)供應(yīng)商均可提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，僅需要考慮價(jià)格因素。兩家的報(bào)價(jià)如下：供應(yīng)商A為一般納稅人，報(bào)含稅價(jià)11700元；供應(yīng)商B 為小規(guī)模納稅人，報(bào)含稅價(jià)11000元。第一步：確定供應(yīng)商適用稅率 A公司17% 一般納稅人 B公司3% 小規(guī)模納稅人第二步：將兩家的價(jià)格換算為不含稅價(jià) A公司不含稅價(jià)格=11700/（1+17%）=10000元 B公司不含稅價(jià)格=11000/（1+3%）=10679元 第三步：根據(jù)不含稅價(jià)格孰低原則選擇供應(yīng)商 A公司不含稅價(jià)格低于B公司，A公司在價(jià)格上更具有優(yōu)勢(shì)。第四步：在合同中明確要求供應(yīng)商提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，鑒于納稅人身份不同，不能直接根據(jù)總報(bào)價(jià)的高低進(jìn)行決策。上述案例中A公司的總價(jià)高于B公司700元，但經(jīng)過(guò)計(jì)算，A公司的實(shí)際采購(gòu)成本較B公司低679元，因此可以考慮選擇A公司作為供應(yīng)商。營(yíng)改增后采購(gòu)策略（1）材料、機(jī)械能抵扣17% ；工資不能抵扣，可以分包有勞務(wù)資質(zhì)的隊(duì)伍；（2）首次開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的客戶(hù)，需要提供加蓋公章的：①稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； ②一般納稅人資格證書(shū)或認(rèn)定文件復(fù)印件。（3）建議采用集中采購(gòu)：分三種:A、統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付；B、統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付；C、統(tǒng)談、分簽、分付。（4）開(kāi)不了專(zhuān)票的：掌握好價(jià)格臨界點(diǎn)，成本=A(含稅價(jià))A/（1+稅率）*稅率。（5）采購(gòu)模式變化：項(xiàng)目上用車(chē)，最好是用公司（一般納稅人，可以抵扣），如果地域性限制，用個(gè)人車(chē)，最好簽租車(chē)合同，油費(fèi)是企業(yè)出，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（6）材料調(diào)撥 ：公司內(nèi)部各單位之間物資調(diào)撥子公司之間調(diào)撥物資屬于視同銷(xiāo)售，相互之間未開(kāi)具發(fā)票，則在調(diào)出方需要繳納增值稅，調(diào)入方不能抵扣，在整體層面上必然增加了稅負(fù)；減少跨法人或分支機(jī)構(gòu)間的設(shè)備及內(nèi)部調(diào)撥。若確需調(diào)撥，相互之間開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票做銷(xiāo)售，調(diào)節(jié)各分公司稅。實(shí)務(wù)中：盡量不“無(wú)償”，視同銷(xiāo)售：會(huì)計(jì)上未做收入，稅法要做收入，要繳稅，受害者是企業(yè)。A分公司給B分公司調(diào)撥一批材料，視同銷(xiāo)售：A分公司銷(xiāo)項(xiàng)，沒(méi)有開(kāi)票，B公司沒(méi)有含發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，17%銷(xiāo)項(xiàng)是公司承擔(dān)甲供材（1）面臨問(wèn)題：業(yè)主會(huì)要求把材料發(fā)票開(kāi)具給他，材料抵扣17%，建筑業(yè)就變成純勞務(wù)公司，稅務(wù)升高及施工責(zé)任都會(huì)很大。（2）解決方案：①建筑業(yè)可以采用簡(jiǎn)易征收（備注：老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目也可以采用簡(jiǎn)易征收）； ②沒(méi)有其他方法：加價(jià)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移； ③ 將甲供材改為“甲控材”：“甲供材”將發(fā)票開(kāi)給甲方，收入可以從乙方計(jì)稅額中減除，由于“甲供材”一般能夠獲取17%的稅率，所以其對(duì)降低稅負(fù)起著積極的作用。面對(duì)“甲供材”的現(xiàn)象，建議由公司、項(xiàng)目部共同與甲方、供應(yīng)商進(jìn)行洽談，由甲供材改為“甲控材”，在簽訂合同時(shí)，由公司直接與供應(yīng)商簽訂合同并取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行抵扣。（二）入賬、開(kāi)具發(fā)票的要求各個(gè)基層單位于2016年5月1日前將未入帳的成本、以往暫驗(yàn)的成本發(fā)票入賬完成。材料發(fā)票、機(jī)械設(shè)備租賃發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間一般為付款時(shí)通知對(duì)方開(kāi)具，也存在款項(xiàng)付清前通知對(duì)方開(kāi)齊發(fā)票的現(xiàn)象，存在滯后性?！盃I(yíng)改增”后，必須要求對(duì)方先開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后才能付款，并在合同中明確約定，否則將會(huì)帶來(lái)較大的資金壓力。業(yè)務(wù)人員取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)注意發(fā)票的抬頭、內(nèi)容及金額是否和合同一致，保證發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)齊全，避免出現(xiàn)取得錯(cuò)票或發(fā)票內(nèi)容