【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 出租不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑服務(wù)（納稅人異地提供建筑 服務(wù)，也需要預(yù)繳稅款，也需要填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》）的詳細(xì)信息，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)跟蹤檢查。通過《增值 稅預(yù)繳稅款表》，我們可以實(shí)現(xiàn)納稅人異地經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的信息 傳遞，全面掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)信息。第十條 單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在 地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合 法有效憑證?！菊呓庾x】區(qū)分納稅人身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū) 分不動(dòng)產(chǎn)的取得時(shí)間，是改革前取得還是改革后取得，還區(qū) 分不動(dòng)產(chǎn)是否是住房，我們分別來舉幾個(gè)例子，全流程分析 納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)如何繳納增值稅。例 13：北京海淀區(qū)某納稅人為增值稅一般納稅人，該納 稅人 2013 年購(gòu)買了天津商鋪一層用于出租，購(gòu)買時(shí)價(jià)格為500 萬元，取得《不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票》。納稅人每月收到的租金為 10萬元。假設(shè)該納稅人 2016 年 5 月份其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額為 25 萬元。請(qǐng)問，2016 年 6 月申報(bào)期，納稅人應(yīng)如何計(jì)算 5 月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額？應(yīng)如何申報(bào)納 稅？ 分析：（一）假設(shè)該納稅人對(duì)出租商鋪業(yè)務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅根據(jù)規(guī)定，納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)）的不動(dòng)產(chǎn)，需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，則該納稅人應(yīng) 在天津國(guó)稅部門預(yù)繳的稅款為：預(yù)繳稅款=10247。（1+5%）5%=。納稅人取得天津國(guó)稅部門開具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10247。（1+5%）5%（出租業(yè)務(wù)）+25（其他業(yè)務(wù)）=。納稅人 6 月 15日前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào) 5 萬元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的 ，即納稅人應(yīng)繳納增值稅 25 萬元。（二）假設(shè)該納稅人對(duì)出租商鋪業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法 計(jì)稅同上，納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)）的不動(dòng)產(chǎn)，需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，該納稅人應(yīng)在天津 國(guó)稅部門預(yù)繳的稅款為： 預(yù)繳稅款=10247。（1+11%）3%= 萬元。納稅人取得天津國(guó)稅部門開具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10247。（1+11%）11%（出租務(wù)）+25（其他業(yè)務(wù)）=。由于納稅人在 2013年購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)，2016 年 5 月，則沒 有相應(yīng)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人 6 月 15日前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào) 5 萬元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的 ，即納稅人應(yīng)繳納增值稅 萬 元。例 14：與例 13類似，但納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)為改革后 取得的不動(dòng)產(chǎn)。北京海淀區(qū)某納稅人 2016年 5 月 1 日購(gòu)買了天津商鋪一層用于出租，購(gòu)買時(shí)價(jià)格為 555 萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅款 55 萬元。納稅人立即將該商 鋪出租，每月租金為 10 萬元，自2016 年 5 月開始收取租金。假設(shè)該納稅人 2016年 5 月份其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額為25 萬元。請(qǐng)問，2016 年 6 月申報(bào)期，納稅人應(yīng)如何計(jì)算 5 月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額？應(yīng)如何申報(bào)納稅？ 分析：（一）假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人 增值稅一般納稅人出租改革后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)在天津國(guó)稅部門預(yù)繳稅款：預(yù)繳稅款=10247。（1+11%）3%=。納稅人取得天津國(guó)稅部門開具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10247。（1+11%）11%（出租業(yè)務(wù)）—5560%（購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣，購(gòu)進(jìn)當(dāng)月抵扣 60%）+25（其他業(yè) 務(wù)）= 萬元。納稅人 5 月份的增值稅留抵稅額為 萬元，可留待以后納稅期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，納稅人在天津預(yù)繳的 萬 元稅款，也可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（二）假設(shè)該納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人 增值稅小規(guī)模納稅人出租改革后取得的不動(dòng)產(chǎn)，仍適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)在天津國(guó)稅部門預(yù)繳稅款： 預(yù)繳稅款=10247。（1+5%）5%= 萬元。納稅人取得天津國(guó)稅部門開具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10247。（1+5%）5%（出租業(yè)務(wù)）+25（其他業(yè)務(wù)）=。納稅人 6 月 15日前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào) 5 萬元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的 ，即納稅人應(yīng)繳納增值稅 25 萬元。例 15：張三零售店為個(gè)體工商戶，位于北京市西城區(qū)，張三零售店名下?lián)碛斜本〇|城區(qū)住宅三套，購(gòu)于 2012 年，一直用于出租。月租金 萬元。2016 年 8 月，該個(gè)體工商戶其他業(yè)務(wù)的銷售額 萬元。納稅人8 月份應(yīng)如何計(jì)算納 稅？分析：（一）假設(shè)納稅人需要預(yù)繳稅款 納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)）不動(dòng)產(chǎn)，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。個(gè)人出租住房按照 5%征收率 減按 %計(jì)算應(yīng)納稅額。按照規(guī)定，該個(gè)體工商戶需在北京 東城區(qū)預(yù)繳稅款：預(yù)繳稅款=247。（1+5%）%=。納稅人取得東城國(guó)稅部門開具的完稅憑證。該納稅人 8月份應(yīng)納稅額=247。（1+5%）%（出租住房）+247。（1+3%）3%（其他業(yè)務(wù)）=。該個(gè)體工商戶應(yīng)在 9 月 15 日前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)8月份應(yīng)納稅額 ，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在東城預(yù)繳的 萬元， 萬元。（二）假設(shè)納稅人不需要預(yù)繳稅款 假設(shè)北京市國(guó)稅局決定，北京市納稅人出租北京市內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不需要預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。則該個(gè)體工商戶 9 月 15 日前直接向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)8 月份應(yīng)納稅額 。該納稅人 8月份應(yīng)納稅額=247。（1+5%）%（出租住房）+247。（1+3%）3%（其他業(yè)務(wù)）=。十一條規(guī)定是關(guān)于發(fā)票的問題，由《增值稅發(fā) 票開具和使用有關(guān)問題》進(jìn)行解讀。第十三條 納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不 動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超 過 6 個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相 關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！菊呓庾x】此條為罰則，納稅人未按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款，需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第二篇：營(yíng)改增問題解讀在“營(yíng)改增”過程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度，等等，成為當(dāng)前租賃業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題，也是事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要問題。9月8日，在第十七屆中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)的融資租賃專題論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營(yíng)改增”政策制定中對(duì)租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對(duì)業(yè)內(nèi)反映的問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性?？讘c凱從如下四個(gè)方面進(jìn)行了介紹：一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營(yíng)改增”的范圍？“營(yíng)改增”之前租賃業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營(yíng)業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)的稅目，二者適用的營(yíng)業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購(gòu)機(jī)器設(shè)備。而融資租賃企業(yè)本身作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，購(gòu)入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)時(shí)，首先將有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，并考慮置購(gòu)和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購(gòu)進(jìn)設(shè)備在進(jìn)項(xiàng)稅額上持平。實(shí)踐證明這樣的稅制設(shè)計(jì)，在使融資租賃行業(yè)納入“營(yíng)改增”抵扣鏈條的同時(shí)，也降低了承租人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過租賃來融資的積極性。二、為什么融資租賃行業(yè)在“營(yíng)改增”以后仍然保留差額征稅政策？為緩解按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算繳納稅款而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在營(yíng)業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)上陸續(xù)出臺(tái)了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅【2003】16號(hào)文）明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個(gè)政策明確，對(duì)符合條件的融資租賃企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策。通過對(duì)這個(gè)政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實(shí)行差額征稅以后，營(yíng)業(yè)稅的稅基已遠(yuǎn)小于營(yíng)業(yè)收入，也就是說營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測(cè)算，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率低于1%，大大低于其營(yíng)業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營(yíng)業(yè)稅納稅人3%的實(shí)際稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”以后，因?yàn)槲覈?guó)增值稅制度實(shí)行扣稅法，也就是以購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)支付或者承擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合這些條件的才能從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅稅制本身對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以后，考慮到試點(diǎn)工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項(xiàng)目，比如說保險(xiǎn)費(fèi)、貸款利息等目前還屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點(diǎn)前后稅負(fù)的平衡，作為目前“營(yíng)改增”政策中僅存的一項(xiàng)差額征稅政策，財(cái)稅【2013】37號(hào)文中明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。另外在37號(hào)文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時(shí)還研究出臺(tái)了其他的許多優(yōu)惠政策，對(duì)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅？為盤活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來部分企業(yè)開展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再?gòu)娜谫Y租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計(jì)提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環(huán)節(jié)，是否應(yīng)該增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問題，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），這個(gè)公告明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。制定這個(gè)政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的條例，銷售貨物的行為應(yīng)該交增值稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅，這兩個(gè)條例對(duì)銷售的解釋都是指轉(zhuǎn)讓貨物或者是不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對(duì)自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物所有權(quán)發(fā)生了實(shí)權(quán)分離，租賃物的占有權(quán)和使用權(quán)歸承租方所有，收益權(quán)由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權(quán)，也就是售后回租業(yè)務(wù)與一般的銷售行為有區(qū)別。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方銷售租賃物時(shí)所有權(quán)并沒有發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有償轉(zhuǎn)移貨物和不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物的銷售行為不屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。據(jù)了解