【文章內(nèi)容簡介】 方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 納稅人俱樂部 4006509936 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 增值稅納稅義務(wù)時間的確立 《 增值稅暫行條例實施細(xì)致 》 第三十八條； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； 總局公告 2023年第 40號。 納稅人俱樂部 4006509936 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 預(yù)收賬款何種條件下可以不確認(rèn)銷項稅額 《 增值稅暫行條例實施細(xì)致 》 第三十八條； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 納稅人俱樂部 4006509936 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 當(dāng)購銷雙方在納稅人地位不平等的情況下，如何改變稅負(fù)的不平衡。 改變商業(yè)模式（銷售方式）或者裁減流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以改變雙方的納稅結(jié)果。 【 案例分析 】 某軟件服務(wù)企業(yè)銷售流程分析 。 納稅人俱樂部 4006509936 第三部分：“營改增”企業(yè)財務(wù)管控策略 三、進(jìn)項稅額抵扣疑難問題的管控 取得的增值稅發(fā)票，其開票單位與收款對象、銷貨單位 不一致 。 （ 95） 192號（三） 解決：財稅（ 94） 026號五條 專用發(fā)票開具不規(guī)范造成的不能抵扣。 （ 06） 156第 1 12條；（ 05） 165第七條（四、五）；（ 06） 067五（五）條與（ 07） 101二條 非正常損失的確認(rèn)問題。 實際收到的材料少于發(fā)票數(shù)額。 原（ 93） 150第五條（四）項；新（ 07） 350 納稅人俱樂部 4006509936 三、進(jìn)項稅額抵扣疑難問題的管控 取得的返還資金（返利）是否交稅？ （ 97） 167；（ 04） 136； 丟失抵扣聯(lián)是否可以抵扣？ （ 06） 156第 28條、（ 10） 162 抵扣憑證逾期的處理方法。 總局公告（ 2023） 4 50、 78號 進(jìn)項稅抵扣范圍的準(zhǔn)確把握。 條例第八、十條；細(xì)則第 24條。 納稅人俱樂部 4006509936 三、進(jìn)項稅額抵扣疑難問題的管控 如何設(shè)計和籌劃進(jìn)項稅額的抵扣 對方?jīng)]有增值稅專用發(fā)票，是否有辦法達(dá)到抵扣目的？ （ 1）渠道轉(zhuǎn)移法 ： 當(dāng)企業(yè)必須從小規(guī)模納稅人處采購時，就要追溯供應(yīng)單位的原料來源 …… （ 2）結(jié)構(gòu)調(diào)整法： 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額時； （ 3）購進(jìn)渠道搭橋法： （ 4）嚴(yán)格內(nèi)部管理法： 納稅人俱樂部 4006509936 第四部分： 增值稅會計處理方法 與納稅申報表填報技巧 納稅人俱樂部 4006509936 一、增值稅的賬務(wù)處理 企業(yè)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目。 在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下，設(shè)置七欄明細(xì)： — 進(jìn)項稅額； — 已交稅金； — 銷項稅額； — 出口退稅； — 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出； — 轉(zhuǎn)出未交增值稅； — 轉(zhuǎn)出多交增值稅。 納稅人俱樂部 4006509936 一、增值稅的賬務(wù)處理 “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 — “ 進(jìn)項稅額”專欄，登記在該科目的借方。本欄記錄企業(yè)購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù) /服務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。企業(yè)購入時支付的進(jìn)項稅額用藍(lán)字登記；退回時應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。 借：材料、庫存商品、費用等 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 納稅人俱樂部 4006509936 “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 — “ 已交稅金 ” 專欄，登記在該科目的借方。本欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額，用藍(lán)字登記，退回多交的增值稅用紅字登記。 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 納稅人俱樂部 4006509936 “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 —“銷項稅額 ” 專欄，登記在該科目的貸方。記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) /服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，企業(yè)銷售時應(yīng)該收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記，退回時應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 納稅人俱樂部 4006509936 “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 —“出口退稅 ” 專欄，登記在該科目的貸方。本欄目記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物 /服務(wù)，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貿(mào)易退回的增值稅用藍(lán)子登記；出口退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 納稅人俱樂部 4006509936 “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 —“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出” 專欄，登記在該科目貸方。本欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的稅額。 借：待處理財產(chǎn)損益、應(yīng)付福利等 貸：原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 如果是采購?fù)嘶啬兀? 納稅人俱樂部 4006509936 “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 —“轉(zhuǎn)出未交增值稅” 專欄，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額，由“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金 — 未交增值稅”明細(xì)科目。 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 納稅人俱樂部 4006509936 “應(yīng)交增值稅”科目的賬務(wù)處理 —“轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月多交的增值稅額，由“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費 — 未交增值稅”明細(xì)科目。 借：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) “ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”科目的期末余額，反映尚未抵扣的增值稅。 納稅人俱樂部 4006509936 一、增值稅的賬務(wù)處理 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 本期應(yīng)納稅額 = 本期銷項稅額 +本期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額 +本期出口退稅發(fā)生額 — 期初進(jìn)項稅余額 — 本期進(jìn)項稅發(fā)生額 納稅人俱樂部 4006509936 一、增值稅的賬務(wù)處理 “未交增值稅”科目的賬務(wù)處理 當(dāng)上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅金 — 未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 “應(yīng)交稅金 — 未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。 納稅人俱樂部 4006509936 附錄：服務(wù)業(yè) “ 營改增 ” 實施規(guī)定匯編 一、試點納稅人的混業(yè)經(jīng)營 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 納稅人俱樂部 4006509936 二、試點納稅人混業(yè)經(jīng)營的計稅方法 試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 財稅（ 2023） 111號文附件二 《 稅改有關(guān)事項規(guī)定 》 ： 一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）可以選擇簡易計稅方法計稅。 納稅人俱樂部 4006509936 三、試點納稅人的銷售額確認(rèn) 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 三、試點納稅人的銷售額確認(rèn) 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 納稅人俱樂部 4006509936 三、試點納稅人的銷售額確認(rèn) 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上