【文章內(nèi)容簡介】 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，也就是 發(fā)生改變用途 的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值 適用稅率 【《 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法 》 中公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 +待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 =（不動(dòng)產(chǎn)凈值 247。 不動(dòng)產(chǎn)原值） 100%】 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 3）對已按規(guī)定 作不抵扣 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即第二十七條第（一）項(xiàng)所列情形的，在發(fā)生用途改變時(shí)，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值 /（ 1+適用稅率） 適用稅率 【《 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法 》 中公式：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 】 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 ? （ 4） 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因 銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 其中：涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓， 需要開具紅字專用發(fā)票的， 必須按國家稅務(wù)總局公告 2020年第 19號規(guī)定的方法處理。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 其他情形不得抵扣 ? 一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理（如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）的。應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （三）簡易計(jì)稅方法 ? 不含稅銷售額計(jì)算辦法：應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 含稅銷售額計(jì)算辦法：銷售額＝含稅銷售額 247。（ 1＋征收率） 征收率 如：某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取 103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元 247。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應(yīng)納稅額 =100元 3%=3元。 和原營業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=103 5%= 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 銷售折讓、中止或者退回情形的，退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后 仍有余額造成多繳的稅款 ，可以從 以后的應(yīng)納稅額中扣減 。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。 例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)， 2020年 5月發(fā)生一筆銷售額為 1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額， 6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素） 第一種情況： 6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為 5000元： 在 6月的銷售額中扣除退款的 1000元， 6月最終的計(jì)稅銷售額為 50001000=4000元， 6月交納的增值稅為 4000 3%=120元。 第二種情況： 6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為 600元， 7月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為 5000元： 6月的銷售額中扣除退款中的 600元， 6月最終的計(jì)稅銷售額為 600600=0元， 6月應(yīng)納增值稅額為 0 3%=0元； 6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為 400 3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。 7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為 5000 3%12=138元。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用 簡易計(jì)稅 方法計(jì)稅： ? （ 1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。 班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。 ? （ 2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、 畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼 (面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配 )服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán) (包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán) )。 動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照 《 文化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法 (試行 )的通知 》 (文市發(fā) 〔 2020〕 51號 )的規(guī)定執(zhí)行。 【 對動(dòng)漫政策的執(zhí)行時(shí)間不再設(shè)置期限。 106號文件設(shè)置的截止時(shí)間是 2017年 12月 31日 】 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 【 新增文化體育服務(wù)可選擇簡易辦法征收。 】 ? （ 4）以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 ? （ 5）在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。 【 延續(xù)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃的老合同按簡易辦法征收的政策。 106號文件規(guī)定“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之日前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅” 】 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （四）銷售額的確定 價(jià)外費(fèi)用，改變了原來正列舉形式，采取 排除法 ，即對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定，其他各種性質(zhì)的收費(fèi)。 ? 兼營行為的銷售額 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的， 從高適用 稅率。 （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 （ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 （ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 混合銷售行為的銷售額 只有當(dāng)一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 混合銷售行為成立的行為 標(biāo)準(zhǔn) 有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是 一項(xiàng) ；二是該項(xiàng)行為必須即 涉及服務(wù)又涉及貨物 ，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指 7個(gè)服務(wù)等。 如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 兼營免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目，未分別核算的，不得免稅、減稅。 ? 紅字增值稅專用發(fā)票扣減銷售額 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定 開具紅字 增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 ? 折扣方式應(yīng)稅行為的銷售額 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 注明是指價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 不具有合理商業(yè)目的銷售額 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （ 1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （ 2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （ 3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 部分 特殊銷售額 的確定 （ 1）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。 （ 2）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供 客運(yùn)場站服務(wù) ，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。 （ 3）試點(diǎn)納稅人提供 旅游服務(wù) ，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。 選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。 ? （ 5）融資租賃。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。 調(diào)整了扣除項(xiàng)目的范圍，剔除了原 106號文件中含有的保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)。 凡是差額征稅的，均需取得規(guī)定的 合法有效憑證 （上述 5種情形）方能差額。 ? 金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的有關(guān)銷售額問題，另外結(jié)合行業(yè)講述。 五、 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? （一）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 重點(diǎn)把握 ： ? 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車，租金5000元 /月，一次性預(yù)收了對方一年的租金共 60000元，則應(yīng)在收到 60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按 60000元確認(rèn)收入。而不能將 60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。（物業(yè)管理費(fèi)） ? 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 ? 視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 五、 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? （二） 納稅地點(diǎn)： ? 如果固定業(yè)戶設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，且不在同一縣 (市 )的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下： （ 1）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 五、 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? 其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。既維持各地原來的財(cái)政收入不變，也保證征管質(zhì)量，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管積極性。 ? 扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，同時(shí)方便其申報(bào)繳納所扣繳稅款， ? （三）納稅期限 以 1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社 ，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。 六、稅收減免的處理 ? （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。 現(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退（稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅）、先征后返（財(cái)政部門負(fù)責(zé)退稅）等形式。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡， 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 》明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策 六、稅收減免的處理