【文章內(nèi)容簡介】 廣大納稅人參考。文/嚴(yán)麗梅 蔣余良 陳學(xué)著 黃煒鋒 楊健美問：“營改增”試點主要政策文件有哪些?答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文)，其包含了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，是“營改增”最重要的政策文件，主要明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定。問： “營改增”后一般納稅人應(yīng)如何抵扣進(jìn)項稅額?答：應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于試點納稅人最大的變化就是，增值稅相對于營業(yè)稅來說是價外稅，必須取得符合37號文規(guī)定的增值稅扣稅憑證，才準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。因此，納稅人不僅要注意票據(jù)憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化，納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證抵扣。納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項稅額，有三方面的含義：一、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項稅額的抵扣問題。二、產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。三、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額是指支付給銷貨方或者由購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。對納稅人會計核算而言，營業(yè)稅改征增值稅后也發(fā)生了變化，在原營業(yè)稅會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用。在增值稅會計核算下，納稅人取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”?！斑M(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。問：哪些進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣?答：可以抵扣的進(jìn)項稅額包括：(一)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進(jìn)項稅額。(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價扣除率，其中，買價是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。(四)接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額扣除率，其中，運輸費用金額是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。接受除鐵路運輸以外的交通運輸服務(wù)隨同發(fā)生的裝卸費，屬營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項下的“物流輔助服務(wù)”，可憑專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣(適用6%的稅率)。(五)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。問：繳稅地從地稅轉(zhuǎn)為國稅后，應(yīng)注意哪些跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定?答：應(yīng)注意六個方面的特殊規(guī)定：一是有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。試點納稅人在試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。二是發(fā)生退款。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。三是補繳稅款。試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。四是優(yōu)惠政策的延續(xù)。本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。五是開具發(fā)票。試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。六是增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。嚴(yán)麗梅、蔣余良、陳學(xué)著、黃煒鋒、楊健美第四篇：“營改增”政策執(zhí)行情況紅原縣國家稅務(wù)局“營改增”政策執(zhí)行情況縣發(fā)改局：一、總體情況2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業(yè)”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。二、紅原縣局營改增收入情況2016共征稅收收入2772萬元，其中增值稅2355萬元，（其中國內(nèi)一般增值稅1023萬元，“營改增”入庫1332萬元。）、企業(yè)所得稅348萬元、車購稅69萬元。%，增收1611萬元，為全縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。三、政策性減稅情況（一）、國務(wù)院確定的營改增工作確保所有營改增納稅人稅負(fù)只減不增。2016年5月1日前建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)的營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收。2016年5月1日營改增后地稅局移交到國稅局納稅人226戶，其中一般納稅人只有3戶。（二）、營改增后稅率變化影響稅收收入，造成我縣財政收入下降。生活服務(wù)業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）5%20%調(diào)整為（增值稅征收率）3%，下降幅度為40%以上。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：。在其他條件不變的情況下，今年6——12月預(yù)計營改增入縣級庫29萬元（166/12 *7*50%/5*3）。我縣建筑企業(yè)全部為跨地區(qū)經(jīng)營。除舊項目外，建筑業(yè)的征收率由營改增前的（營業(yè)稅稅率）3%調(diào)整為（增值稅征收率）2%，%。根據(jù)2015年縣地方稅務(wù)局營業(yè)稅入庫情況分析得到以下結(jié)論：。在其他條件不變的情況下，今年6——（*7*50%/3*2）。（9/12*7*50%/5*3）。（三）、稅收收入入庫級次的調(diào)整影響我縣財政收入。從2016年5月1日起阿壩州人民政府調(diào)整了增值稅稅收收入入庫級次，營改增地方收入由營業(yè)稅的50%調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅收入的25%，收入減少了一半。根據(jù)同一政策國稅局未營改增增值稅收入增長幅度較大，（、）；2016共征稅收收入2772萬元(國內(nèi)一般增值稅1023萬元、“營改增”入庫1332萬元、企業(yè)所得稅348萬元、車購稅69萬元)，為全縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。四、“營改增”宣傳及培訓(xùn)情況2016年3月28日按照省局、州局分項目、分環(huán)節(jié)協(xié)同推進(jìn)調(diào)查核實工作的要求，紅原縣國稅局組織業(yè)務(wù)骨干深入“營改增”企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所，對納稅人的稅務(wù)登記、發(fā)票管理等數(shù)據(jù)進(jìn)行核實，收集納稅人的問題和需求，確保調(diào)查核實數(shù)據(jù)真實、有效，為營改增工作落地打下堅實基礎(chǔ)。同時在瓦切鎮(zhèn)、安曲鎮(zhèn)、刷經(jīng)寺鎮(zhèn)、紅原縣城公告欄張貼了《營改增告知服務(wù)書》，并充分利用電視臺、、“微紅原”等平臺向納稅人宣傳“營改增”相關(guān)內(nèi)容，2016年4月20日下午，在家圓賓館會議室舉行由紅原縣國稅局和紅原縣地稅局聯(lián)合開展的“聚焦?fàn)I改增試點，助力供給側(cè)改革”宣傳暨培訓(xùn)會。此次宣傳暨培訓(xùn)會由紅原縣常務(wù)副縣長鄭子強，紅原縣國稅局、紅原縣地稅局負(fù)責(zé)人，全縣60余戶企業(yè)代表及紅原縣國、地稅干部職工參加。培訓(xùn)會前，常務(wù)副縣長鄭子強就 “營改增”工作的推進(jìn)提出四點要求：一、思想認(rèn)識要到位。只有認(rèn)清形勢，深化思想認(rèn)識才能有效推進(jìn)工作；二、宣傳工作要到位。采取多渠道多形式的培訓(xùn)工作，讓納稅人清楚了解相關(guān)政策與辦稅流程；三、組織力量要到位。加強領(lǐng)導(dǎo)，確?！盃I改增”工作穩(wěn)步推進(jìn)；四、服務(wù)工作要到位。拓展納稅服務(wù)措施，最大可能方便納稅人辦稅。同時鄭子強同志還對近幾年紅原縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行了介紹，激勵各企業(yè)在紅原發(fā)展的信心、決心。在培訓(xùn)會上，航天金穗公司工作人員對金穗軟件安裝及操作步驟進(jìn)行了講解；縣國稅局對“營改增”相關(guān)法律法規(guī)作了解讀與交流、對新的增值稅納稅申報表的填報、企業(yè)所得稅匯算等進(jìn)行了培訓(xùn)；地稅局有關(guān)同志就資源稅等進(jìn)行了講解。2016年4月21日，紅原縣國稅局以“聚焦?fàn)I改增試點、助力供給側(cè)改革”為主題，以辦稅大廳為陣地，開展“局長接待日”進(jìn)一步增強營改增宣傳實效。接訪過程中，接待局長和業(yè)務(wù)科長針對納稅人咨詢的問題，進(jìn)行一對一耐心輔導(dǎo)，對稅收政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，尤其是納稅人重點關(guān)注的營改增稅收疑問，進(jìn)行了更為詳細(xì)的解答，向納稅人發(fā)放營改增辦稅指南與納稅服務(wù)聯(lián)系卡。通過面對面的交流，傾聽納稅人的需求與意見，提升納稅人對營改增改革的支持和了解。2016年4月22日至24日，紅原縣國稅局10名干部分4個小組以全縣“營改增”納稅戶為目標(biāo)，宣傳半徑200余公里，往返路程500余公里，對紅原縣全縣226戶“營改增”納稅戶開展了上門宣傳輔導(dǎo)工作。在宣傳過程中，工作人員發(fā)放了《營改增告知服務(wù)書》和《致全國“營改增”納稅人的一封信》，同時我局干部圍繞“營改增”相關(guān)政策，辦稅流程等問題不厭其煩，挨家挨戶地講解，對納稅戶提出的問題也一一詳細(xì)作答。五、管戶移交及運行情況 2016年5月1日營改增后我局共接收“四大行業(yè)”營改增納稅人226戶，其中一般納稅人有3戶，小規(guī)模納稅人223戶。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊的建筑業(yè)企業(yè)。2016年5月1日，紅原縣快捷三一八汽車旅館有限責(zé)任公司在紅原縣國稅局工作人員的指導(dǎo)下，成功為游客張婧開出第一張生活服務(wù)業(yè)增值稅普通發(fā)票，金額880元；協(xié)助縣地稅局代開房屋租賃增值稅普通發(fā)票一份，金額5250元。同時，辦稅大廳預(yù)約紅原縣紅糧洗車行前來辦理稅務(wù)登記證和領(lǐng)購發(fā)票150份。標(biāo)志著紅原縣“營改增”試點工作順利實施。2016年5月4日紅原縣國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳設(shè)立地稅辦稅服務(wù)窗口，實現(xiàn)國地稅聯(lián)合辦稅。2016年6月1日，紅原縣國家稅務(wù)局迎來全面推行“營改增”以來的首個申報征收日。申報當(dāng)日,局領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)值守辦稅大廳，稅源管理人員電話預(yù)約“營改增”納稅人進(jìn)行申報，并及時解決納稅人咨詢問題，信息中心工作人員積極處理申報中出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)擁堵、系統(tǒng)故障等問題，辦稅服務(wù)廳秩序良好,未出現(xiàn)納稅人擁堵現(xiàn)象,首個申報日平穩(wěn)順利度過。截止2016年6月2日18：00時，共受理“營改增”企業(yè)納稅申報5戶次，建筑安裝企業(yè)預(yù)繳稅款7筆，征收稅款147，配售發(fā)票16戶，代開發(fā)票20筆，接受納稅咨詢21人次。到2016年6月底，我局共為37戶納稅人安裝防偽稅控設(shè)備并配售增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。為67戶未達(dá)起征點納稅人配售增值稅了定額發(fā)票。紅原縣國家稅務(wù)局 2017年5月18日第五篇：營改增政策解析營改增政策解析授課提綱模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定模塊四：一般納稅人納稅操作模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作模塊六：過渡政策模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程（一）營改增原因分析增值稅可以避免重復(fù)征稅避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會出現(xiàn)什么結(jié)果？（二）改革進(jìn)程模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率問題：營改增范圍是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率，不配備操作人員，配備操作人員（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率交通運輸業(yè) 11% 3%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)“1”：交通運輸業(yè)暫不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營改增范圍遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運輸業(yè)的征稅范圍遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃快遞業(yè)務(wù)是否營改增？單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅實際執(zhí)行中有快遞經(jīng)營許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅無快遞經(jīng)營許可證：運輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅出租車公司向出租車司機收取的管理費用出租車屬于出租車公司的按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅出租車屬于出租車司機的不征收增值稅“6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動（2）信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會議展覽服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）。注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。財稅[2012