【正文】 接受試點地區(qū)一般納稅人提供的交通運輸服務增值稅專用發(fā)票上的增值稅額接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務價稅合計 7%從試點地區(qū)取得的營改增以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。通過“應交稅費——未交增值稅”核算，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。解析：按適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算，2012年11月12日銷售使用過的釀酒設備，該設備系2008年9月8日購入。解析：按4%征收率減半征收增值稅；應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。通過“應交稅費——未交增值稅”核算，2013年11月12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系2012年10月5日購入，購入設備時該企業(yè)為一般納稅人。通過“應交稅費——未交增值稅”核算如何填寫納稅申報表？問題解析，2012年11月12日銷售使用過的運輸車輛，該車輛系2009年5月5日購入。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。12月25日開始運輸，于2013年1月8日到達目的地，期間于12月29日收到運費40萬元，2013年1月8日收到運費20萬元。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。（1+17%）17%支付聯(lián)運企業(yè)運費時借：主營業(yè)務成本應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）[50247。請分析甲運輸公司應如何賬務處理？解析取得收入時借：銀行存款200貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）188247。總結：營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進項稅額 記入“進項稅額” 填入附表二 轉入主表②支付給非試點納稅人 差額計稅允許扣除價款的項目應符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項稅額” 附表一、附表三案例試點地區(qū)甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年1月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入188萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得運費結算單據(jù)；銷售貨物取得收入12萬元。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。財稅【2012】86號：營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運輸服務以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率零稅率的處理如果屬于適用增值稅一般計稅方法的 實行免抵退稅辦法如果屬于適用簡易計稅方法的 實行免征增值稅辦法支付給境外單位的國際運費與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務免稅未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務應扣繳增值稅=接收方支付的價款/（1+征收率3%）征收率3%支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。案例試點地區(qū)A貨代公司收取代理運費106萬，將其中的80萬元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運輸公司，取得運費結算單據(jù)借：主營業(yè)務成本應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款）800000填入附表附表3：國際貨代試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。非試點納稅人試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人非試點納稅人的范圍試點地區(qū)的鐵路運輸部門？非試點地區(qū)的運輸公司？國際運費？試點納稅人差額征稅的會計處理一般納稅人的會計處理在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅。①支付給試點納稅人試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。（4）包機業(yè)務對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。（1+6%）=1000（萬元）（1）廣告發(fā)布時借：銀行存款8480000應收賬款2120000貸：主營業(yè)務收入10000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）600000（2）收到符合條件的可以差額納稅發(fā)票時借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）360000主營業(yè)務成本600000貸：銀行存款6360000（2）無船承運業(yè)務納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。該廣告于2月10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，金額為636萬。廣告代理業(yè)支付的廣告策劃、設計、制作等費用必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進項稅額；不得差額計稅支付的廣告發(fā)布費支付給試點納稅人必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額，不得差額計稅支付給非試點納稅人差額計稅案例試點地區(qū)某廣告公司在此次“營改增”試點中被認定為一般納稅人。納稅人從事廣告代理業(yè)務時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都可以差額計稅——允許扣除廣告發(fā)布費營改增中廣告服務的界定廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。（100%+稅率或征收率）稅率或征收率11%稅率附表3：應稅服務扣除項目明細（節(jié)選）項目及欄次 本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）應稅服務扣除項目期初余額 本期發(fā)生額 本期應扣除金額 本期實際扣除金額 期末余額2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4）6=4511%的應稅服務附表1：本期銷售情況明細（節(jié)選）合計 應稅服務扣除項目本期實際扣除金額 扣除后銷售額 銷項（應納）稅額 價稅合計 含稅（免稅）銷售額 銷項（應納）稅額9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。（1）支付給試點納稅人試點納稅人與非試點納稅人的劃分非試點納稅人：試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人支付給試點納稅人，一般情況下的處理取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；也不得差額計稅案例試點地區(qū)A運輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運運費111萬，（含增值稅）支付給試點地區(qū)B運輸公司，取得增值稅專用發(fā)票如果B運輸公司屬于增值稅一般納稅人借：主營業(yè)務成本800000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）88000貸：銀行存款（或應付賬款）888000填入附表2的第2行如果B運輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人借：主營業(yè)務成本825840應交稅費——應交增值稅（進項稅額）62160貸：銀行存款（或應付賬款）888000填入：附表2的第2行，金額“價稅合計”，稅額=金額7%附表2：本期進項稅額明細（節(jié)選）一、申報抵扣的進項稅額項目 欄次 份數(shù) 金額 稅額（一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3其中：本期認證相符且本期申報抵扣 2前期認證相符且本期申報抵扣 3（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8（2）支付給非試點納稅人試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。請問該咨詢公司應如何計算銷項稅額？如何進行賬務處理？一、銷項稅額的確定及賬務處理銷項稅額=銷售額稅率（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價款和價外費用價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅扣繳稅種的規(guī)定是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機構所在地 勞務接受方機構所在地 扣繳稅種有 試點地區(qū) 試點地區(qū) 增值稅有試點地區(qū) 非試點地區(qū) 營業(yè)稅有 非試點地區(qū) 試點地區(qū) 營業(yè)稅無不適用 試點地區(qū) 增值稅無 不適用 非試點地區(qū) 營業(yè)稅國際運輸勞務 情形 稅務處理與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務 免稅未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，按規(guī)定應扣繳增稅 試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅應扣繳稅額=接受方支付的價款247。符合下列情形的，按照《試點實施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。試點納稅人在試點實施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）零稅率≠免稅零稅率的具體實現(xiàn)方式（1）一般計稅方法：免抵退（2）簡易計稅方法：免稅（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項目 免稅項目交通運輸業(yè) 資質完備的國際運輸服務 資質不完備的國際運輸服務研發(fā)和技術服務 向境外單位提供的研發(fā)服務（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務（2）向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務（但不包括合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務）信息技術向境外單位提供的軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設計服務（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務）（1）會議展覽地點在境外的會議展覽服務（2）向境外單位提供的商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務（3）廣告投放地在境外的廣告服務物流服務（1）存儲地點在境外的倉儲服務（2）向境外單位提供的物流輔助服務（倉儲服務除外）有形動產(chǎn)租賃標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務鑒證咨詢向境外單位提供的認證服務、鑒證服務、咨詢服務（但不包括對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務）模塊三：納稅人、扣繳義務人的規(guī)定 類型 劃分標準 年銷售額50萬元 年銷售額80萬元 年銷售額500萬元 按小規(guī)模納稅人納稅、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅未達到上述標準，但會計核算健全，能準確提供稅務資料，也可以申請一般納稅人資格注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額（一）計稅方法小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法應納稅額=不含稅銷售額征收率一般納稅人：規(guī)范化的計稅方法應納稅額=銷項稅額進項稅額（二）特殊規(guī)定試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。稅務處理問題以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅（四）兼營非應稅勞務多項行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。營改增的影響試點地區(qū)的試點行業(yè)業(yè)務量是升是降?試點地區(qū)的試點行業(yè)稅負是升是降？試點行業(yè)小規(guī)模納稅人試點行業(yè)一般納稅人（二