【正文】 金融業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；省內(nèi)采取總分支機(jī)構(gòu)管理的金融業(yè)納稅人，財(cái)務(wù)核算實(shí)施全省統(tǒng)一核算的，可以向省國稅局申請采取總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅的。 四、金融業(yè)的征收管理 ? （一）納稅地點(diǎn)問題 ? 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? （七）利息計(jì)算問題 ? 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起 90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起 90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人， 2020年 5月 1日后實(shí)收資本達(dá)到 ，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2020年 5月 1日后實(shí)收資本未達(dá)到 元的，在 2020年 7月 31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行， 2020年 8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 出口貨運(yùn)險(xiǎn)是以在進(jìn)出口運(yùn)輸過程中各種貨物作為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)， 出口信用保險(xiǎn)是承保出口商在經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的過程中因進(jìn)口商的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)口國的政治風(fēng)險(xiǎn)而遭受的損失的一種信用保險(xiǎn)， ? 直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。 農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)； ? 。 除收購、承接、處置上述規(guī)定的政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)外，從事其他經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)一律依法納稅。 （ 2）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。 3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。 擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ⑤ 對單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的 10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過 3000萬元人民幣。 ③連續(xù)合規(guī)經(jīng)營 2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。 ②平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的 50%。 （ 4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。 （ 3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。 （ 2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。 （ 1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。 ? 5. 全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。 （ 4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。 （ 2）香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市 A股。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 健康保險(xiǎn)， 是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： (1)保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。 人壽保險(xiǎn)， 是指以人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的的人身保險(xiǎn)。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 （ 6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。 （ 4）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。 （ 2）國家助學(xué)貸款。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? （五） 免征增值稅優(yōu)惠 ? （ 1） 2020年 12月 31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司、中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社（中心）以及中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司獨(dú)資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入。 ? （四）進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。納稅人可以改按“貸款服務(wù)”（ 6%）繳納增值稅，也可以繼續(xù)按照“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)” (17%)繳納增值稅。 ? （ 2）試點(diǎn)納稅人根據(jù) 2020年 4月 30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 4. 融資性售后回租業(yè)務(wù) ? （ 1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。 ? ，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 ? （二）銷售額的確定 ? ，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? (一 )不征收增值稅項(xiàng)目 ，僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。 支出：各種常規(guī)類。 支出：網(wǎng)絡(luò)平臺維護(hù)費(fèi)用支出，提供給 pos機(jī)生廠商的采購支出，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 （ 2）支付寶 收入：利息收入，服務(wù)傭金收入，廣告收入，其他金融增值性服務(wù)收入。 主要支出：手續(xù)費(fèi)支出、處置絕當(dāng)物品損失。 主要支出：平臺維護(hù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。 ? 基金管理 主要收入：管理費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入 主要支出：渠道費(fèi)用支出、基金托管費(fèi)、席位分倉費(fèi)用。 ? 金融資產(chǎn)管理 專門處理金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)的金融資產(chǎn)管理公司，主要包括華融、信達(dá)、東方、長城四家資產(chǎn)管理公司。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? 金融租賃 主要收入：融資租賃收入、融資性售后回租收入 (直租按租賃服務(wù)繳納增值稅 )。 期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)主要支出：期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出（該支出不屬于增值稅抵扣范圍）、渠道業(yè)務(wù)費(fèi)（取得專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)）。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （五）其他金融業(yè) ? 擔(dān)保業(yè) 主要收入：擔(dān)保費(fèi)收入，咨詢服務(wù)收入，以自有資金進(jìn)行投資收入。 ? ：業(yè)務(wù)管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、稅金及費(fèi)用。 （國家統(tǒng)一規(guī)定的不征不抵） 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （四）信托業(yè) ? ：貸款利息收入、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入、信托報(bào)酬收入、投資收益等 信托報(bào)酬：信托公司按照合同約定管理信托財(cái)產(chǎn)收取的管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)或收益分成等報(bào)酬。 資產(chǎn)性支出：固定資產(chǎn)的折舊（電腦、服務(wù)器、設(shè)備等）；無形資產(chǎn)的攤銷等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：銀行借款的利息支出；向公眾發(fā)行債券的利息支出；收益憑證費(fèi)用支出；賣出回購金融資產(chǎn)支出；匯兌損益等。（分公司不征稅） （ 3）投資收益：主要是自營業(yè)務(wù)取得的投資收益，包括股息、分紅，買賣有價(jià)證券、金融衍生品取得的價(jià)差收入等。 （ 2）利息收入：存款利息收入；買入返售金融商品利息收入；融資融券利息收入等。包括“出租固定資產(chǎn)的折舊”、“出租無形資產(chǎn)的攤銷”、“出租固定資產(chǎn)費(fèi)用”、“培訓(xùn)費(fèi)用”、“代辦業(yè)務(wù)支出”、“代查勘支出”、“交叉銷售業(yè)務(wù)支出”、“咨詢業(yè)務(wù)支出”、“資信調(diào)查支出”等 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （三）證券業(yè) ? ：手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息收入、投資收益、其他業(yè)務(wù)收入等。 （ 7）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)：是指核算公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如 行業(yè)會費(fèi)、管理費(fèi) 等。（沒有） （ 6）手續(xù)費(fèi)支出：是指核算本公司支付給保險(xiǎn)代理人、經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)及營銷員傭金等。 （ 3）分保費(fèi)用：核算公司向再保險(xiǎn)分出人支付的分保費(fèi)用 （ 4）間接理賠費(fèi)用：是指其發(fā)生與保險(xiǎn)理賠業(yè)務(wù)相關(guān)，但無法具體歸屬到某一特定賠案的費(fèi)用，包括查勘費(fèi)用、理賠人員人工費(fèi)用、資產(chǎn)使用費(fèi)、外部監(jiān)管費(fèi)用及稅費(fèi)、理賠辦公費(fèi)用等。包含“直接賠款”、“直接理賠費(fèi)用”、“收回賠款”、“代位追償款”、“物資折價(jià)”等。 （ 3）投資收益，含對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益（ 總分司 ） （ 4）匯兌收益：公司發(fā)生的外幣保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在結(jié)算日通過外幣結(jié)算，應(yīng)按合同約定的匯率或結(jié)算日即期匯率、或結(jié)算日即期匯率的近似匯率，將外幣金額折算為人民幣，結(jié)算日使用的匯率與交易日使用的匯率之間的差異，確認(rèn)為匯兌損益（ 很少 ） （ 5）其他業(yè)務(wù)收入：核算公司根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （二）保險(xiǎn)業(yè) ? 主要收入：保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入、投資收益、匯兌收益、其他業(yè)務(wù)收入 （ 1）保費(fèi)收入：是指本公司根據(jù)原保險(xiǎn)合同的約定向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)。 資產(chǎn)減值損失不得扣減增值稅進(jìn)項(xiàng) 。） 傭金手續(xù)費(fèi)支出包括：銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金支出，具體有結(jié)算手續(xù)費(fèi)；查詢手續(xù)費(fèi)；業(yè)務(wù)憑證手續(xù)費(fèi)；借記卡業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；外匯業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；債券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；信用卡業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；托管業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；傭金支出等。 其中利息支出是銀行業(yè)的主要支出項(xiàng)目，包括：商業(yè)銀行吸收的各種存款利息支出（單位存款、個(gè)人存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放或拆入款項(xiàng)的利息支出、發(fā)行債券利息支出、其他負(fù)債項(xiàng)目利息支出。 ? （ 5）其他業(yè)務(wù)收入包括：匯兌損益；出租固定資產(chǎn)；出租無形資產(chǎn)等。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （ 3）投資收益：持有各類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動收益，持有期間取得的股息、分紅，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等。 二是通過提供交易服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)。 ? 手續(xù)費(fèi)按收入確認(rèn)的不同分為兩類 一是通過在特定時(shí)點(diǎn)或一定期間內(nèi)提供服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)：主要包括結(jié)算手續(xù)費(fèi)、清算手續(xù)費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)、托管費(fèi)等等。 地方政府的涉農(nóng)貸款獎勵收入 （完成了一定比例貸款給予的獎勵） 總行下拔的不良貸款補(bǔ)貼收入 （理論上要征稅） 。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （一）銀行業(yè) ? ：利息收入；手續(xù)費(fèi)及傭金收入；投資收益；貴金屬買賣收益；其他業(yè)務(wù)收入。 是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 ? （一） 貸款， 是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的 房地產(chǎn)項(xiàng)目 ，其 2020年 4月 30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。 試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因 需要補(bǔ)繳稅款 的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定 差額征收 營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前 尚未扣除 的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。對小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。只能開具增值稅普通發(fā)票。 ? （二） 不得 開具增值稅專用發(fā)票的情形： 向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 另外，辦法中還增加了月銷售額未達(dá)到 3萬元的小規(guī)模納稅人 2017年 12月 31日前免征增值稅的表述。 增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。 ? 納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡， 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 》明確了在