【正文】 業(yè)稅目的，可以放入“其他現(xiàn)代服務(wù)”、“其他生活服務(wù)”中。 二、征稅范圍 ? 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)原屬于物流輔助服務(wù)。 ? ⑦商務(wù)輔助服務(wù)。 知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)中剔除了代理和咨詢二項(xiàng)內(nèi)容，其中知識產(chǎn)權(quán)代理列入“商務(wù)輔助服務(wù)”項(xiàng)下，知識產(chǎn)權(quán)咨詢列入“鑒證咨詢服務(wù)”稅目中的咨詢服務(wù)項(xiàng)下。 二、征稅范圍 ? 應(yīng)稅行為的具體范圍：包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? （三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 2020年 5月 1日起，全面推開營改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，至此營改增實(shí)現(xiàn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)全覆蓋。 這里所指的納稅人涵蓋了 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定的貨物和勞務(wù)納稅人以外的所有納稅人。二是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。 ? ②信息技術(shù)服務(wù)中新增信息系統(tǒng)增值服務(wù)，將“軟件咨詢服務(wù)”列入咨詢服務(wù)中，信息系統(tǒng)服務(wù)新增網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、在線殺毒、虛擬主機(jī) 3項(xiàng)業(yè)務(wù)， 將原業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)中”內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用”調(diào)整為”數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲”后列入信息系統(tǒng)增值服務(wù)，新增“容災(zāi)服務(wù)”。 二、征稅范圍 ? ⑤ 租賃服務(wù)，包括有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃，增加了不動產(chǎn)租賃，另外，“融資性售后回租”列入金融服務(wù)下“貸款服務(wù)”稅目 ? ⑥鑒證咨詢服務(wù)。 ? 人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 二、征稅范圍 ? ⑧ 其他現(xiàn)代服務(wù)。 非經(jīng)營活動中銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為， 不征收增值稅 。 ? 單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。 二、征稅范圍 ? 不屬于在境內(nèi)的三種情形： （ 1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 二、征稅范圍 ? （四）視同銷售 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。意味著上述應(yīng)稅行為需要按規(guī)定征稅。 二、征稅范圍 三、稅率和征收率 ? （一）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%。 一般計稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計算應(yīng)納稅額。 （ 3）在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率 （注意不是增值稅征收率）， 計算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。 （ 3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 35號）明確了具體核定方法。 2020年 7 月 1日起，停止 使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 七種情形進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的處理原則： ? （ 1）一般原則 對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人購買應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許按規(guī)定抵扣。比較典型的就是耗用的水和電力。 不動產(chǎn)原值） 100%】 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 （ 1+3%） =100元，則增值稅應(yīng)納稅額 =100元 3%=3元。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用 簡易計稅 方法計稅： ? （ 1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 】 ? （ 4）以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? 混合銷售行為的銷售額 只有當(dāng)一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時，才認(rèn)定為混合銷售行為。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。 （ 3）試點(diǎn)納稅人提供 旅游服務(wù) ，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。 ? 金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的有關(guān)銷售額問題，另外結(jié)合行業(yè)講述。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。 另外，辦法中還增加了月銷售額未達(dá)到 3萬元的小規(guī)模納稅人 2017年 12月 31日前免征增值稅的表述。 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定 差額征收 營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前 尚未扣除 的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。 ? 手續(xù)費(fèi)按收入確認(rèn)的不同分為兩類 一是通過在特定時點(diǎn)或一定期間內(nèi)提供服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)：主要包括結(jié)算手續(xù)費(fèi)、清算手續(xù)費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)、托管費(fèi)等等。 其中利息支出是銀行業(yè)的主要支出項(xiàng)目，包括：商業(yè)銀行吸收的各種存款利息支出（單位存款、個人存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放或拆入款項(xiàng)的利息支出、發(fā)行債券利息支出、其他負(fù)債項(xiàng)目利息支出。 （ 3）投資收益，含對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益（ 總分司 ） （ 4）匯兌收益：公司發(fā)生的外幣保險業(yè)務(wù)，在結(jié)算日通過外幣結(jié)算，應(yīng)按合同約定的匯率或結(jié)算日即期匯率、或結(jié)算日即期匯率的近似匯率，將外幣金額折算為人民幣，結(jié)算日使用的匯率與交易日使用的匯率之間的差異，確認(rèn)為匯兌損益（ 很少 ） （ 5）其他業(yè)務(wù)收入：核算公司根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除保險業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入。 （ 7）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)：是指核算公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如 行業(yè)會費(fèi)、管理費(fèi) 等。 財務(wù)費(fèi)用包括：銀行借款的利息支出；向公眾發(fā)行債券的利息支出；收益憑證費(fèi)用支出；賣出回購金融資產(chǎn)支出；匯兌損益等。 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （五）其他金融業(yè) ? 擔(dān)保業(yè) 主要收入：擔(dān)保費(fèi)收入，咨詢服務(wù)收入，以自有資金進(jìn)行投資收入。 ? 基金管理 主要收入：管理費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入 主要支出：渠道費(fèi)用支出、基金托管費(fèi)、席位分倉費(fèi)用。 支出：各種常規(guī)類。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。 （ 4）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 。 （ 1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。 ②平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的 50%。 3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。 出口貨運(yùn)險是以在進(jìn)出口運(yùn)輸過程中各種貨物作為保險標(biāo)的的保險， 出口信用保險是承保出口商在經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的過程中因進(jìn)口商的商業(yè)風(fēng)險或進(jìn)口國的政治風(fēng)險而遭受的損失的一種信用保險， ? 直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。金融業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；省內(nèi)采取總分支機(jī)構(gòu)管理的金融業(yè)納稅人，財務(wù)核算實(shí)施全省統(tǒng)一核算的，可以向省國稅局申請采取總機(jī)構(gòu)匯總申報納稅的。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人， 2020年 5月 1日后實(shí)收資本達(dá)到 ，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2020年 5月 1日后實(shí)收資本未達(dá)到 元的，在 2020年 7月 31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行， 2020年 8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 （ 2）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。 ③連續(xù)合規(guī)經(jīng)營 2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。 （ 2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。 （ 2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市 A股。 人壽保險， 是指以人的壽命為保險標(biāo)的的人身保險。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 （ 6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。 ? （四）進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? 4. 融資性售后回租業(yè)務(wù) ? （ 1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 三、金融業(yè)增值稅特殊政策 ? (一 )不征收增值稅項(xiàng)目 ，僅限于存儲在國家規(guī)定的吸儲機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。 主要支出：平臺維護(hù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、風(fēng)險準(zhǔn)備金。 期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)主要支出：期貨風(fēng)險準(zhǔn)備金支出（該支出不屬于增值稅抵扣范圍）、渠道業(yè)務(wù)費(fèi)（取得專用發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)）。 資產(chǎn)性支出：固定資產(chǎn)的折舊（電腦、服務(wù)器、設(shè)備等）；無形資產(chǎn)的攤銷等。包括“出租固定資產(chǎn)的折舊”、“出租無形資產(chǎn)的攤銷”、“出租固定資產(chǎn)費(fèi)用”、“培訓(xùn)費(fèi)用”、“代辦業(yè)務(wù)支出”、“代查勘支出”、“交叉銷售業(yè)務(wù)支出”、“咨詢業(yè)務(wù)支出”、“資信調(diào)查支出”等 二、金融業(yè)的主要收支構(gòu)成 ? （三）證券業(yè) ? ：手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息收入、投資收益、其他業(yè)務(wù)收入等。包含“直接賠款”、“直接理賠費(fèi)用”、“收回賠款”、“代位追償款”、“物資折價”等。） 傭金手續(xù)費(fèi)支出包括：銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金支出，具體有結(jié)算手續(xù)費(fèi)；查詢手續(xù)費(fèi)；業(yè)務(wù)憑證手續(xù)費(fèi)；借記卡業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；外匯業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；債券承銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；信用卡業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；托管業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)；傭金支出等。 二是通過提供交易服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)。 是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因 需要補(bǔ)繳稅款 的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 ? （二） 不得 開具增值稅專用發(fā)票的情形： 向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡， 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 》明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策 六、稅收減免的處理 ? 需注意以下幾個方面： ? 放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票。 （ 2）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。 四、應(yīng)納稅額的計算 ? （ 4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 （ 2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 混合銷售行為成立的行為 標(biāo)準(zhǔn) 有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是 一項(xiàng) ；二是該項(xiàng)行為必須即 涉及服務(wù)又涉及貨物 ，其“貨物”是