【正文】 ? 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%。 ? （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ? 例如： ? 蘇州某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設計服務，設計用于 a企業(yè)新產(chǎn)品。 ? 注：單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，即 使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費服務，不屬于應稅服務范圍。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應當自 用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。 ④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、 準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。 ? 應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的 《 應稅服務范圍注釋 》 執(zhí)行。 三、納稅人和扣繳義務人 ? （二）小規(guī)模納稅人的會計處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費 ——應交增值稅”科目。 ? 小規(guī)模納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報表 (適用于小規(guī)模納稅人 )》 第 11欄“本期應納稅額減征額”。 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。合并納稅的批準主體是 財政部和國家稅務總局。本條規(guī)定的扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定 承擔相應法律責任。 ? ③“除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 ? 注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。實踐中， 很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了 憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。如何換算的問題將在第四章中詳細解 讀。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。下同。 一、為什么要推進營改增 消除重復征稅 擴大增值稅的覆蓋面，完善稅收征管 促進社會分工和服務業(yè)的發(fā)展 二、營改增試點的基本政策 試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。中國注冊會計師，注冊稅務師，注冊資產(chǎn)評估師，正高級會計師，教授，會計專業(yè)碩士（ MPAcc）及資產(chǎn)評估碩士（ MV）研究生導師。長期受聘于中國注冊會計師協(xié)會、中國注冊稅務師協(xié)會及其部分地方協(xié)會，以及（北京、上海、廈門）國家會計學院、南京大學、東南大學、上海交大、上海財大等多家高校。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用 6%稅率。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 ? c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成 依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng) 營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。 其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。 ? 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資 格認定。 b、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務 機關(guān)制作、送達 《 稅務事項通知書 》 ，告知納稅人。 ? 注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅 務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 納稅籌劃： ? 營改增后，小規(guī)模納稅人是否必然是優(yōu)先選擇？ ? 在過渡期階段，交通運輸企業(yè)稅負顯著增加時，在機構(gòu)設置方面有何籌劃方案？ ? 營改增企業(yè)購買稅控裝置抵減稅款政策的利用。 ? 四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起 3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 ——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 確定提供應稅服務的應稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨 物是一致的，其主要區(qū)別在于服務是無形的，它不以實物形式存在，因此， 對提供和接受服務的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務的施行就是服務提 供的發(fā)生。此條必須同時符合以下兩個條件： ? ①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務才不繳納增 值稅。例如某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物 收取運費等應按規(guī)定繳納增值稅。 ? 對第一條所稱的“境內(nèi)”提供應稅服務，可以從以下兩個方面的來把握： ①“應稅服務提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應稅服務提供方在境內(nèi)” 的情形，即屬人原則。 四、應稅服務 ? （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動 產(chǎn)。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提 供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。 注：本條是對交通運輸業(yè)服務的適用增值稅稅率的規(guī)定。 ①對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。 ? ①小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為 3%。 六、應納稅額的計算 ? 第一節(jié) 一般性規(guī)定 ? 第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一 般計稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細規(guī)定。 ? ①如果接受應稅服務方支付的價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉(zhuǎn)換為不含稅價格； ②在計算應扣繳稅款時使用的稅率應當為應稅服務的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。當銷項稅額小于進項 稅額時，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 六、應納稅額的計算 ? 第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項 稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 六、應納稅額的計算 ? 第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應 稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。 六、應納稅額的計算 ? 第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： ? 注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況。 六、應納稅額的計算 ? （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。對于農(nóng)民個人，應由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前 江蘇省統(tǒng)一票種為通用機打或手工發(fā)票）。從試點地區(qū)接受的改增增值稅的裝卸服務等物流輔助服務，可取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額 *6%）進行抵扣。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 ? 涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［ 2022］ 617號和國稅函［ 2022］ 128號。但其中鐵路運輸費用結(jié)算 單據(jù)是例外，由于鐵路運輸勞務目前尚未納入應稅服務征收增值稅， 因此鐵路運輸勞務還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時 使用鐵路運輸單據(jù)。 ? 通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應稅產(chǎn)品銷售額的方式 來劃分可抵扣的進項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由 于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免 稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的 界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值 稅項目或者應作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應稅項目、 免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才是不 能抵扣的。 （四）接受的旅客運輸服務。原則上將應當對于 不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷 稅漏洞，增加稅收管理難度。 ? 個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 ? 和會計準則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準則中固定資產(chǎn)，是指 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會 計年度）。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。 ? 注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進項稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。 2022年 1月該車輛發(fā)生被盜。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計稅，購買方同樣按照扣減后的進項稅額申報抵扣，避免銷售方減少了銷項稅額但購買方不減少進項稅額的情況發(fā)生，保證國家稅款能夠足額征收。 六、應納稅額的計算 ? ②購買方 ? 購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓的，購買方應向其主管稅務機關(guān)填報 《 申請單 》 ，主管稅務機關(guān)審核后向購買方出具 《 通知單 》 。 六、應納稅額的計算 ? 下面主要從應稅服務提供方和接受方來理解： ? ①應稅服務提供方 對因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應稅服務的提供方（以下簡稱提供方） 依照本條規(guī)定從當期的銷項稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不 符合作廢條件的，則提供方必須相應取得 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 （以下簡稱 《 通知 單 》 ），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額；提供方未相應取得 《 通知單 》 的，不得開具紅字 專用發(fā)票沖減銷項稅額。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成 本進行扣減，扣減的進項稅額為 30247。 ②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應按當期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當期實際成本計算。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。 ? 如何區(qū)分不動產(chǎn)在建工程與貨物？ ? 如何籌劃共同用途的固定資產(chǎn)？ ? 如何理解和把握資產(chǎn)的非正常損失？ ? 交際應酬、職工福利等事務中涉及的進項稅額轉(zhuǎn)出。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收 或者強令自行銷毀的貨物。 因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應征消費稅 的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。對于一般納稅人購買 的 旅客運輸勞務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此， 一 般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。 六、應納稅額的計算 ? （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。 ⑤納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應當向 主管稅務機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查， 無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 六、應納稅額的計算 ? ③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個： ? a、購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵 扣。 六、應納稅額的計算 ? （五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或 者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款 書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 六、應納稅額的計算 ? （四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算 ? 單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進項稅額。海