【正文】 上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方情況的，在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)； 屬于購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票情況的，在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后的 180天認(rèn)證期限內(nèi)。 ? 注：本條是對(duì)納稅人扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已 申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。 ? 注：本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目 而無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分公式，對(duì)由于會(huì)計(jì)核算不健 全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計(jì)算劃分， 應(yīng)按第二十九條規(guī)定處理。在原 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服 務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信 業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。以小汽車(chē)為例，它的用途可以是接送單位 人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來(lái)于車(chē)間。 ②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí) 法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。 ? 注：本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫(xiě) 《 增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 》 ，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。 主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。根據(jù)第 六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中 華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣（適用 11%的稅率）。 注：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外， 按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13% 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專(zhuān)用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開(kāi)票之日起 180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證， 并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ③對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，在原會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。 應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在“應(yīng) 交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。本條 規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 ? 注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 五、稅率和征收率 ? 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知 (財(cái)稅 【 2022】 53號(hào) ) ? 船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 ? 具體內(nèi)容由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]131號(hào)）明確。 ? 適用 6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信 息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。 ? ①有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 ? （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)?！? ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法 》 規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù) 是與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同； 四、應(yīng)稅服務(wù) ? ②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。 ? 注：此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件： ①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單 位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位； ②必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能； ③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí) 符合下列條件： a、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí) 人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； b、收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； c、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 二、增值稅納稅人 2022年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (不含補(bǔ)繳的 2022年 11月 30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi) )，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 《 暫行辦法 》 主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題。 a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用 上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動(dòng)向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。例如，有專(zhuān)職或者兼職的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置 總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額； 能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 b、應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額計(jì)算 ? 即連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷(xiāo)售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額，以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選 擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 ? 注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為 17%），稅率為 6% 3% 二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策 ? 特殊項(xiàng)目是否 “營(yíng)改增 ”問(wèn)題： ? 會(huì)議費(fèi)； ? 培訓(xùn)費(fèi)； ? 租賃與倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)； ? 個(gè)人勞務(wù)費(fèi)； ? 銀行理財(cái)咨詢(xún)費(fèi)發(fā)票； ? 建筑圖紙審核服務(wù)費(fèi)； ? 環(huán)境評(píng)估服務(wù)費(fèi)； ? 代理記賬服務(wù)費(fèi)； ? 文印曬圖服務(wù)費(fèi)； ? 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)。 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。中國(guó)天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟董事長(zhǎng)。多家上市公司獨(dú)立董事。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策 一般納稅人計(jì)稅方法： ?銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法： ? 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 征收率 ? 銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 247。理解本條規(guī)定 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來(lái)把握： ? ①承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的理解 a、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng) 者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。 ? 注：按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分 類(lèi)管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ②應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過(guò) 500萬(wàn)元（不含）的； b、無(wú)論應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò) 500萬(wàn)元， 2022年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人； ③應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人； ? b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)。 能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及 其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅 服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格 認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。 ? ④輔導(dǎo)期管理要求 試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行 為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于 6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。 b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和 子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不均衡問(wèn)題， 即：購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服 務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不均衡問(wèn)題。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? （二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 ? 第①點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件， 對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。 ? 注：本條是對(duì)第一條所稱(chēng)的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。 ? 注：本條是對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ? ②境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? ③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性 和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。 ? 注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)。 ②遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適 用稅率為增值稅基本稅率 17%。 ? （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 五、稅率和征收率 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]133號(hào)）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。 注： ①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款 247。目前我國(guó)采用的是購(gòu) 進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。 ? 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