【正文】 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。 《 暫行辦法 》 主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。為此， 《 暫行 辦法 》 明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，主 要按以下三個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算： 公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人； ? 公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅， 并將各自銷售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅） 通過傳遞單傳至總部； ? 公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形 成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值 稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 （財(cái)稅 [2022]15號(hào) ） ? ? 一、增值稅納稅人 2022年 12月 1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ? 增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 二、增值稅納稅人 2022年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (不含補(bǔ)繳的 2022年 11月 30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi) )，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 ? 三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 五、納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)： ? 增值稅一般納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于增值稅一般納稅人 )》 第 23欄“應(yīng)納稅額減征額”。 ? 小規(guī)模納稅人將抵減金額填入 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于小規(guī)模納稅人 )》 第 11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? （二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 ? 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。 ? 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 執(zhí)行。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。 注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。其中對(duì)“有償”有四點(diǎn)需要注意： ①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定； ②“有償”不適用對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定； ③“有償”并不代表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。 ④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、 生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 ? 注：此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件： ①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單 位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位； ②必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能； ③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí) 符合下列條件： a、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí) 人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； b、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； c、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 注：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍， 即自我服務(wù)不征收增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自 用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同?！? ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法 》 規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù) 是與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同； 四、應(yīng)稅服務(wù) ? ②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。員工為本單位或者雇主 提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用 人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng) 當(dāng)征收增值稅。又如， “私車公用 ”的租金產(chǎn)生增值稅義務(wù)。 ? 注：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即 使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。和 增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā) 生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地 相結(jié)合的原則。 ? 對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財(cái)稅 [2022]131號(hào)等文件中具體規(guī)定。 ? 例如： ? 蘇州某企業(yè)接受美國(guó)某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于 a企業(yè)新產(chǎn)品。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 例如： 蘇州某公司在美國(guó)租用倉(cāng)庫(kù)保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因 此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? 注：本條是對(duì)出租的完全在境外使用有形動(dòng)產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ? ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ? ②有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境 外（含中間環(huán)節(jié)）。 ? （三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 理解本條需把握以下內(nèi)容： ①為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與 有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的 公平性。 ? ②“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 納稅籌劃： ? 如何合理規(guī)避或合理利用內(nèi)部服務(wù)中的視同銷售？ ? 對(duì)于可能或肯定發(fā)生的壞賬損失，如何減輕稅收成本？ ? 營(yíng)改增企業(yè)還要注意哪些貨物類的視同銷售？ 五、稅率和征收率 ? 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 ? ①有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 ? （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%。 ? 對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得 的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為 11%。 五、稅率和征收率 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 ? 適用 6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信 息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 五、稅率和征收率 ? 注：本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。對(duì)于調(diào)整完善我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。 ? 其中：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指： a、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； b、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； c、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。 ? 具體內(nèi)容由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]131號(hào)）明確。 ? 注：本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。 ? ②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為 3%。 五、稅率和征收率 ? 財(cái)稅 [2022]133： ? 按照 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》（財(cái)稅 [2022]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 ）和 《 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 （財(cái)稅[2022]111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 ）認(rèn)定的一般納稅人，2022年 1月 1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的 2022年 12月 31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 五、稅率和征收率 ? 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知 (財(cái)稅 【 2022】 53號(hào) ) ? 船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。 五、稅率和征收率 ? 納稅籌劃： ? 高稅率轉(zhuǎn)化為低稅率； ? 低稅率轉(zhuǎn)化為高稅率； ? 區(qū)分適用稅率與征收率。 ? 注： ? ①一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅 額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。 ? ②一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收 增值稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。在一般計(jì)稅方法下，納稅人 提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。 ②本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十三條解釋中所述的特定項(xiàng)目。但對(duì)于增 值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計(jì)稅方法或按 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收，一旦選定后， 36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。 ? 注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。 （ 1+稅率） 稅率 注：本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅 款的計(jì)算問題 。 ? 例如： ? 如境外公司為蘇州納稅人 A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬(wàn)元，該 境外公司在蘇州有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =106萬(wàn) 247。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。本條 規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付 稅款 (構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額 )，在銷售貨物時(shí)按照銷售額收取稅款 (構(gòu)成銷項(xiàng)稅 額 )，同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、 加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算 的增值稅額。在增值稅計(jì)算征收過