【正文】 十條具體解讀） 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? ②扣繳義務(wù)人的順序選擇 首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣 繳義務(wù)人。 ? 注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。 ? ④輔導(dǎo)期管理要求 試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行 為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于 6個月的輔導(dǎo)期管理?！逼? 含義是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 d、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定。 b、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 》 ，告知納稅人。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅 服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動申請一般納稅人資格 認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。 ? ①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條 件以及 《 試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （國家稅 務(wù)總局 [2022]65號公告）的有關(guān)規(guī)定。 ? 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納 稅人。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資 格認(rèn)定。 能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及 其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可 認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額 ? ②會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效 憑證核算。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 具體從以下幾個方面把握： ? ①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。 ? 會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 ②應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過 500萬元（不含）的； b、無論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過 500萬元， 2022年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人； ③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人； ? b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶。 ? 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng) 稅服務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。 其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。 ? 注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分 類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額） 超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人， 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 ? 如果不同時(shí)滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。 ? c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達(dá)成 依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng) 營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。理解本條規(guī)定 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握： ? ①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解 a、承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營 者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。否則，以承包人為納稅人。 ? 個人，是指個體工商戶和其他個人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 二、營改增試點(diǎn)的基本政策 一般納稅人計(jì)稅方法： ?銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 3% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 二、營改增試點(diǎn)的基本政策 行 業(yè) 范 圍 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù) 11% 簡易征收率為 3%。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。共在 《 會計(jì)研究 》 、 《 財(cái)務(wù)與會計(jì) 》 等刊物發(fā)表會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)類專業(yè)文章兩百余篇，多次獲得科研獎勵。長期受聘于中國注冊會計(jì)師協(xié)會、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會及其部分地方協(xié)會，以及（北京、上海、廈門）國家會計(jì)學(xué)院、南京大學(xué)、東南大學(xué)、上海交大、上海財(cái)大等多家高校。多家上市公司獨(dú)立董事。 ? 現(xiàn)任江蘇國瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所所長、江蘇國瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司執(zhí)行董事。營改增： 稅收政策解析、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理 北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 中國天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟 主講人簡介 ? 江蘇省政協(xié)委員。中國注冊會計(jì)師，注冊稅務(wù)師，注冊資產(chǎn)評估師，正高級會計(jì)師，教授，會計(jì)專業(yè)碩士（ MPAcc）及資產(chǎn)評估碩士（ MV）研究生導(dǎo)師。中國天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟董事長。 ? 中國注冊會計(jì)師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會委員，中國總會計(jì)師協(xié)會教材編審委員會委員，江蘇省注冊稅務(wù)師協(xié)會常務(wù)理事，江蘇省總會計(jì)師協(xié)會常務(wù)理事。 ? 出版?zhèn)€人專著有 《 會計(jì)與稅法差異比較及納稅調(diào)整 》 、 《 企業(yè)重組的會計(jì)處理與納稅處理 》 、 《 個人所得稅最新政策解析與納稅籌劃 》 、 《 新企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)指南及政策解析 》 、 《 新企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則間的差異調(diào)整與納稅申報(bào) 》 、 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)指南 》、《 公司稅制與納稅籌劃 》、 《 小型企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) 》 等，主編、參編教材九部。 一、為什么要推進(jìn)營改增 消除重復(fù)征稅 擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，完善稅收征管 促進(jìn)社會分工和服務(wù)業(yè)的發(fā)展 二、營改增試點(diǎn)的基本政策 試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。 在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。 試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。下同。 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為 17%），稅率為 6% 3% 二、營改增試點(diǎn)的基本政策 ? 特殊項(xiàng)目是否 “營改增 ”問題： ? 會議費(fèi)； ? 培訓(xùn)費(fèi)； ? 租賃與倉儲費(fèi)； ? 個人勞務(wù)費(fèi)； ? 銀行理財(cái)咨詢費(fèi)發(fā)票； ? 建筑圖紙審核服務(wù)費(fèi)； ? 環(huán)境評估服務(wù)費(fèi)； ? 代理記賬服務(wù)費(fèi)； ? 文印曬圖服務(wù)費(fèi)； ? 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)。（ 1＋征收率） 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 111號第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 ? 注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。 b、承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營， 承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。 ? ②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個 條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選 擇按照小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃 分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 具體從以下幾個方面把握： ? ①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握 ? a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn) 目前為 500萬元（含）。如何換算的問題將在第四章中詳細(xì)解 讀。 b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算 ? 即連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第四條 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一 ? 般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 ? 注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。實(shí)踐中， 很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了 憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置 總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額； 能按規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表。 ? ③可以申請認(rèn)定一般納稅人的要求 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時(shí)符合下列條 件的納稅人： a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； b、能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供 準(zhǔn)確稅務(wù)資料。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。 ? 注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? ②一般納稅人資格申請認(rèn)定要求 a、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額無論是否超 過小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)） c、 2022年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，不需提交認(rèn)定申請，由主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 》 ，告知納稅人。 ? ③“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用 上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅 服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi) 沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未 納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定 承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。 ? 例如： 境外單位向蘇州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，代理人在成都，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人， 不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定 代扣代繳營業(yè)稅； 境外單位為成都企業(yè)在蘇州會展中心提供會議展覽服務(wù)，未有代理人，按規(guī)定以成都企業(yè)為 扣繳義務(wù)人，不符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定 代扣代繳營業(yè)稅。具體辦法由