【正文】 地區(qū)的納稅人支付給試點(diǎn)納稅人，一般情況下的處理取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也不得差額計(jì)稅案例試點(diǎn)地區(qū)A運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）收取聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)111萬，（含增值稅）支付給試點(diǎn)地區(qū)B運(yùn)輸公司，取得增值稅專用發(fā)票如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅一般納稅人借：主營業(yè)務(wù)成本800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）88000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入附表2的第2行如果B運(yùn)輸公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人借：主營業(yè)務(wù)成本825840應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）62160貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）888000填入：附表2的第2行，金額“價(jià)稅合計(jì)”，稅額=金額7%附表2：本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)（節(jié)選）一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票 1=2+3其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 2前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 3（二）其他扣稅憑證 4=5+6+7+8（2）支付給非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。請問該咨詢公司應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（一）銷售額的一般規(guī)定：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2012年11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于A公司資金緊張，未按合同約定付款。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅扣繳稅種的規(guī)定是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種有 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅有試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅有 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅無不適用 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅無 不適用 非試點(diǎn)地區(qū) 營業(yè)稅國際運(yùn)輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 免稅未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款247。符合下列情形的，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定代扣代繳增值稅：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（五）零稅率和免稅的規(guī)定（1）零稅率≠免稅零稅率的具體實(shí)現(xiàn)方式（1）一般計(jì)稅方法：免抵退（2）簡易計(jì)稅方法：免稅（五）零稅率和免稅的規(guī)定（2）行業(yè) 零稅率項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目交通運(yùn)輸業(yè) 資質(zhì)完備的國際運(yùn)輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國際運(yùn)輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)（2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)）信息技術(shù)向境外單位提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意 向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）（1）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)（2）向境外單位提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)（3）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)物流服務(wù)（1）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)（2）向境外單位提供的物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）有形動(dòng)產(chǎn)租賃標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢向境外單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括對境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)）模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額50萬元 年銷售額80萬元 年銷售額500萬元 按小規(guī)模納稅人納稅、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請一般納稅人資格注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額（一）計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人：簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率一般納稅人：規(guī)范化的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（二）特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。稅務(wù)處理問題以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)多項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。營改增的影響試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降?試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)是升是降？試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人（二）視同提供應(yīng)稅服務(wù)向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅問題解析：營改增范圍（1）是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率 T（有形動(dòng)產(chǎn)租賃）17% F（不動(dòng)產(chǎn)租賃，繳納營業(yè)稅）5% T（研發(fā)和技服）6%，不配備操作人員 T（干租，有形動(dòng)產(chǎn)租賃）17% ，配備操作人員 T（濕租，交通運(yùn)輸業(yè)）11%問題解析：營改增范圍（2）是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率 T（物流輔助服務(wù)）6% T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6% T（信息技術(shù)服務(wù)）6% T（文化創(chuàng)意服務(wù)）6% F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營業(yè)稅）3%（營業(yè)稅稅率）增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)≠所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)營改增：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”而非“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽(yù)和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會(huì)議展覽服務(wù)（含會(huì)議展覽代理服務(wù)）。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（2）信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第一篇：營改增政策解析營改增政策解析授課提綱模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定模塊四：一般納稅人納稅操作模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作模塊六：過渡政策模塊一：營改增原因分析與改革進(jìn)程（一）營改增原因分析增值稅可以避免重復(fù)征稅避免重復(fù)征稅是以抵扣鏈條完整為前提的如果抵扣鏈條不完整，會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？（二）改革進(jìn)程模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率問題：營改增范圍是否營改增 一般納稅人稅率或營業(yè)稅稅率，不配備操作人員，配備操作人員（一）營改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)“1”：交通運(yùn)輸業(yè)暫不包括鐵路運(yùn)輸，但包含軌道交通運(yùn)輸經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于本次營改增范圍遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)的征稅范圍遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃快遞業(yè)務(wù)是否營改增？單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅實(shí)際執(zhí)行中有快遞經(jīng)營許可證：郵電通信業(yè)，不改增值稅無快遞經(jīng)營許可證：運(yùn)輸業(yè)或貨代業(yè)征稅，改增值稅出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用出租車屬于出租車公司的按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅出租車屬于出租車司機(jī)的不征收增值稅“6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。注意： 廣告服務(wù):包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。財(cái)稅[2012]86號(hào)：港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。所得來源地判定的一般規(guī)則屬人原則 境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)的含義：屬地+屬人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形注意視同提供應(yīng)稅勞務(wù)與非營業(yè)活動(dòng)的區(qū)別非營業(yè)活動(dòng)，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（三）混合銷售行為一項(xiàng)行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營業(yè)稅的征稅范圍。稅務(wù)處理能夠分開核算，分別納稅未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。（1+征收率）征收率模塊四：一般納稅人納稅操作應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理二、銷售使用過的固定資產(chǎn)三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理某咨詢公司的案例試點(diǎn)地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)。2013年6月支付了11萬元款項(xiàng)。銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額6萬元試點(diǎn)前：借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1060000借：營業(yè)稅金及附加 53000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營53000試點(diǎn)后：借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）60000咨詢公司的賬務(wù)處理？咨詢業(yè)務(wù)完成時(shí)借：應(yīng)收賬款106000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款110000貸：應(yīng)收賬款106000主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）營改增對差額征稅的處理營業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定營改增的過渡政策支付給試點(diǎn)納稅人的 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額支付給非試點(diǎn)納稅人的 差額征稅營改增后對差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入“進(jìn)項(xiàng)稅額” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表②支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額” 附表一、附表三試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人營業(yè)稅納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。非試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人非試點(diǎn)納稅人的范圍鐵路運(yùn)輸部門？非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？國際運(yùn)費(fèi)？試點(diǎn)納稅人（一般納稅人）差額征稅的會(huì)計(jì)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按