【正文】 時(shí) 抵減 ，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng) 退還營(yíng)業(yè)稅 。 ? 屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票： ? （一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 ? 納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)（二手不動(dòng)產(chǎn)）和其他個(gè)人（自然人）出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。 六、納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 ? 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。 ? 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ? 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 ? 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 ? 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 ? 政策依據(jù) — 湘財(cái)稅 ? 2020? 7號(hào) 六、納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? （一）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 ? 湖南省國(guó)稅、地稅、財(cái)政聯(lián)合發(fā)文湘財(cái)稅 ? 2020? 7號(hào)，對(duì)扣減增值稅的優(yōu)惠政策，在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的扣除限額基礎(chǔ)上，按照允許上浮的最高標(biāo)準(zhǔn)上浮。 ? 注意： 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 ? （ 2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。否則，不得扣除。 ? ⑸ 在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人， 其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為 。 ? ⑶ 被保險(xiǎn)人獲得的 保險(xiǎn)賠付 。 ? 不征收增值稅項(xiàng)目 ? ⑴ 根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第十四條規(guī)定的用于 公益事業(yè) 的服務(wù)。 ? ⑵ 以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （三）銷售額 ? 銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 按 簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 ? 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分 2年抵扣的規(guī)定，可以 一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 取得不動(dòng)產(chǎn)的抵扣規(guī)定 （抵扣方式特殊，分兩年抵扣） 總局 公告 2020第 15號(hào) ? 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2020年 5月 1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者 2020年 5月 1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為40%。 ? ⑹ 購(gòu)進(jìn)的 旅客運(yùn)輸 服務(wù)、 貸款 服務(wù)、 餐飲服務(wù)、 居民日常 服務(wù)和 娛樂(lè) 服務(wù)。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 ? ⑷ 非正常損失 的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 ? ⑵ 非正常損失 的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? ⑴ 用于 簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法計(jì)稅項(xiàng)目、 免征 增值稅項(xiàng)目、 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 的 購(gòu)進(jìn) 貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額要 允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣 必須取得符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證，否則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 1+稅率） ? 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 三、稅率和征收率 ? （一 ）“營(yíng)改增”新增行業(yè)稅率表 ? 試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng) 分別核算 適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的， 從高 適用稅率或者征收率 三、稅率和征收率 ? （二）征收率 ? 增值稅征收率為 3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 ? 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 二、征稅范圍 ? （二）有償：是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 二、征稅范圍 ? 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照財(cái)稅 ? 2020?36號(hào)文附件 1后所附的 《 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 》 執(zhí)行。 （ 1+稅率） 稅率 二、征稅范圍 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定 差額征收 營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按 未扣除之前的 營(yíng)業(yè)額計(jì)算。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算： ? 應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額 =連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（ 500萬(wàn)元）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 單位 ， 是指企業(yè) 、 行政單位 、 事業(yè)單位 、 軍事單位 、 社會(huì)團(tuán)體及其他單位 。 ? 比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的改革內(nèi)容 ? 基本內(nèi)容是“雙擴(kuò)”： ? 一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)納入試點(diǎn)范圍 ，自此，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。 營(yíng)改增基本政策培訓(xùn) ? 2020年 3月 18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自 2020年 5月 1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。 ? 營(yíng)改增是深化財(cái)稅體制改革，解決重復(fù)征稅問(wèn)題的重要舉措，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)分工協(xié)作，減輕企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)造更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場(chǎng)活力。 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的改革內(nèi)容 ? 二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍 ? 不論是原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可以抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。 第一部分 營(yíng)改增基本政策規(guī)定 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) （ 以下稱境內(nèi) ） 銷售服務(wù) 、 無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（ 以下稱應(yīng)稅行為 ） 的單位和個(gè)人 ， 為增值稅納稅人 ， 應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅 。 個(gè)人 ， 是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人 。 ? 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 ? 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）的年應(yīng)稅銷售額超過(guò) 500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。 （ 1+3％） ? 年應(yīng)稅銷售額的 確定時(shí)間 為：經(jīng)營(yíng)期 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日；對(duì) 2020年 1月 1日以后開(kāi)業(yè)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額的確定時(shí)間為開(kāi)業(yè)之日起的 12個(gè)月內(nèi)。 ? （二）扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以 購(gòu)買方 為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 應(yīng)扣繳稅額 =購(gòu)買方支付的價(jià)款 247。 ? 確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，除另有規(guī)定外， 一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件： ⑴應(yīng)稅行為發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)⑵應(yīng)稅行為是屬于 《 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 》 范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)⑶應(yīng)稅服務(wù)是為其他單位或個(gè)人提供的⑷應(yīng)稅行為是 有償 的。 二、征稅范圍 ? （一）在 境內(nèi) 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指： ? 服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)； ? 所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； ? 所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； ? 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 下列情形 視同銷售 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： ? 單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 ? 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征收率為 5%。 一般計(jì)稅方法 一般情況簡(jiǎn)易計(jì)稅方法特殊應(yīng)稅行為小規(guī)模納稅人 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人17 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用 一般計(jì)稅方法計(jì)稅 ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 銷售額 ? 納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 ? 增值稅抵扣憑證 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 ? 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ⑶ 非正常損失 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 ? ⑸ 非正常損失 的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 非正常損失，是指因 管理不善 造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因 違反法律法規(guī) 造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。 ? 注意：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 取得不動(dòng)產(chǎn) ，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （二） 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 ? 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 ? 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1＋征收率） 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 營(yíng)改增一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為