【正文】 生應(yīng)稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內(nèi)發(fā)生上述應(yīng)稅行為也屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。 ? 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)?！?為了不將稅征到納稅人的肚子里。 二、征稅范圍 ? 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位”變成了“行政單位”。 非經(jīng)營活動中銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不屬于發(fā)生應(yīng)稅行為， 不征收增值稅 。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 二、征稅范圍 ? （二）應(yīng)稅行為的界定 應(yīng)稅行為是指有償銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 ? 除上述變化外，應(yīng)稅行為范圍注釋中增加了建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)相關(guān)稅目注釋范圍介紹。 二、征稅范圍 ? ⑧ 其他現(xiàn)代服務(wù)。增加了為委托人辦理貨物倉儲相關(guān)手續(xù)的內(nèi)容。 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。 ? 人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 ? 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。 【 新增 】 商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 咨詢服務(wù)中原“代理記帳”從咨詢服務(wù)中歸入商務(wù)輔助服務(wù)項(xiàng)下的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中，新增金融咨詢，健康咨詢和市場調(diào)查。 二、征稅范圍 ? ⑤ 租賃服務(wù)，包括有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃，增加了不動產(chǎn)租賃，另外，“融資性售后回租”列入金融服務(wù)下“貸款服務(wù)”稅目 ? ⑥鑒證咨詢服務(wù)。 “貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)”中的車輛停放服務(wù)納入租賃業(yè)中的經(jīng)營性租賃稅目。 ? ④物流輔助服務(wù)。商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)列入“銷售無形資產(chǎn)”稅目中 設(shè)計(jì)服務(wù)中新增了語言、圖畫、聲音三種設(shè)計(jì)成果體現(xiàn)方式，新增內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)。 ? ②信息技術(shù)服務(wù)中新增信息系統(tǒng)增值服務(wù)，將“軟件咨詢服務(wù)”列入咨詢服務(wù)中，信息系統(tǒng)服務(wù)新增網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、在線殺毒、虛擬主機(jī) 3項(xiàng)業(yè)務(wù)， 將原業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)中”內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用”調(diào)整為”數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲”后列入信息系統(tǒng)增值服務(wù)，新增“容災(zāi)服務(wù)”。 《 江西省貨物運(yùn)輸服務(wù)稅收管理辦法（試行） 》（贛國稅發(fā) 〔 2020〕 107號） 二、征稅范圍 ? 現(xiàn)代服務(wù) ? ①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中新增“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，將“技術(shù)咨詢服務(wù)”列入咨詢服務(wù)中，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”列入銷售無形資產(chǎn)中。 7+2 ? （一）原試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅范圍的變化： ? 交通運(yùn)輸服務(wù)中將“無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”增加到交通運(yùn)輸服務(wù)范圍中，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。 二是其前提是境外單位或者個人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。二是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。 ? 超過標(biāo)準(zhǔn)的兩個特殊規(guī)定： 其他個人，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為 ? 未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的特殊規(guī)定： 會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 ? 登記規(guī)定： 《 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 18號 》 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? （四）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額 500萬元（含本數(shù)） 如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。 由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 這里所指的納稅人涵蓋了 《 增值稅暫行條例 》 規(guī)定的貨物和勞務(wù)納稅人以外的所有納稅人。 三、全省四大營改增行業(yè)的基本情況 類別 小計(jì) 建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 金融業(yè) 生活服務(wù)業(yè) 正常戶 164452 37004 9707 3777 113964 其中： 500萬元以上 13173 5559 3134 1672 2808 3萬 500萬元 21599 7872 1628 709 11390 3萬元以下 129680 23573 4945 1396 99766 非正常戶 24199 6912 1023 89 16175 小計(jì) 188651 43916 10730 3866 130139 截止 2020年 4月 1日完成確認(rèn) 113324戶，無法聯(lián)系及確認(rèn)的 75327戶。 ? 之所以還稱為試點(diǎn)，是改革還沒有結(jié)束，雖然現(xiàn)在營改增試點(diǎn)全面推開了，但也沒表明改革就成功了，企業(yè)適應(yīng)后，還有后期的改革，即通過立法完成和鞏固增值稅 。營改增試點(diǎn)政策講解 之財(cái)稅 【 2020】 36文解析 及金融業(yè)營改增政策理解與把握 營改增有關(guān)政策講解 ? 第一、目前營改增基本情況 ? 第二、財(cái)稅 【 2020】 36號文解析 ? 第三 、金融業(yè)營改增政策理解與把握 第一、目前營改增基本情況 ? 一、試點(diǎn)歷程 ? 二、我省試點(diǎn)情況 ? 三、全省四大營改增行業(yè)的基本情況 一、試點(diǎn)歷程 ? 2020年 1月 1日上海市率先實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)， ? 2020年 8月 1日兩個行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)圍到全國， ? 2020年 1月 1日擴(kuò)圍到鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)， ? 2020年 6月 1日進(jìn)一步擴(kuò)圍到電信業(yè)。 ? 2020年 5月 1日起，全面推開營改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，至此營改增實(shí)現(xiàn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)全覆蓋。 二、我省試點(diǎn)情況 行業(yè) 2020年底戶數(shù) 戶數(shù)增長比例 % 2020年入庫增值稅 稅收同比增長 % 交通運(yùn)輸業(yè) 10316 93 692605 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 52513 455 394374 郵政業(yè) 105 0 1282 電信業(yè) 516 34 50447 合計(jì) 63450 315 1137708 2020年底我省試點(diǎn)納稅人 63450戶，比試點(diǎn)初期增加 ，其中一般納稅人 12119戶，小規(guī)模納稅人 51331戶。 第二、 財(cái)稅 【 2020】 36號文解析 ? 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 二、征稅范圍 ? 三、稅率和征收率 ? 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地 ? 六、稅收減免的處理 ? 七、征收管理 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? （一）納稅人： 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的 單位和個人 ，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 ? （二）采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的， 一般情況下以承包人為納稅人，但滿足以下兩個條件的，以 發(fā)包人 為納稅人： 以發(fā)包人名義對外經(jīng)營。 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? （三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 另外：偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售額不計(jì)入年銷售額。 不同之處： 一是在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是指應(yīng)稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。 把握兩點(diǎn)： 一是境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 二、征稅范圍 ? 應(yīng)稅行為的具體范圍：包括銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。 無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù) ，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。 專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)。原“金融支付服務(wù)”調(diào)整到“直接收費(fèi)金融服務(wù)” 二、征稅范圍 ? ③ 文化創(chuàng)意服務(wù)。 知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)中剔除了代理和咨詢二項(xiàng)內(nèi)容，其中知識產(chǎn)權(quán)代理列入“商務(wù)輔助服務(wù)”項(xiàng)下，知識產(chǎn)權(quán)咨詢列入“鑒證咨詢服務(wù)”稅目中的咨詢服務(wù)項(xiàng)下。 “貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”、“代理報關(guān)服務(wù)”二項(xiàng)內(nèi)容列入商務(wù)輔助服務(wù)項(xiàng)下。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。 鑒證服務(wù)中新增“職業(yè)技能鑒定”和“工程監(jiān)理” 兩項(xiàng)。 ? ⑦商務(wù)輔助服務(wù)。 二、征稅范圍 ? 企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。 ? 安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。 二、征稅范圍 ? 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)原屬于物流輔助服務(wù)。 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)刪除了“以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下”和船舶代理內(nèi)容。 代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 【 新增 】 其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。 ? 本次營改增后，所有行業(yè)全部納入增值稅管理，此前未列入增值稅管理的行業(yè)可能不僅限于建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)四大行業(yè)，可能還有其他未列明的行業(yè)，凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，只要申請登記的都要受理，實(shí)在無法確定行業(yè)稅目的，可以放入“其他現(xiàn)代服務(wù)”、“其他生活服務(wù)”中。特殊的非經(jīng)營活動除外。包括以投資入股的形式銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。 ? 非經(jīng)營活動 包括如下情形： 行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 例如：國家機(jī)關(guān)按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費(fèi)的活動，目前企業(yè)出現(xiàn)較多有資源補(bǔ)償費(fèi)、鑒定費(fèi)，排污費(fèi)、水土流失防費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、檢測費(fèi)等。 例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車?！钡~外有償為本單位提供的服務(wù)除外（如出租房屋給本單位并收取租金，保險業(yè)營銷員） 。 例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。 二、征稅范圍 ? （三）境內(nèi)的界定， 從兩個方面把握： ? 服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的 銷售方或者購買方 在境內(nèi)。 例如：境內(nèi)單位向境外單位購買的咨詢服務(wù)屬于境內(nèi)銷售服務(wù)。強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)稅行為所對應(yīng)的 標(biāo)的物 在境內(nèi)，即，無論是境內(nèi)單位或者個人，還是境外單位或者個人，只要其發(fā)生上述應(yīng)稅行為的標(biāo)的物在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為。 例如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。 例如：境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術(shù)。 （ 3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 ? 對上述三項(xiàng)規(guī)定的理解把握三個要點(diǎn)：一是應(yīng)稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外購買；三是所購買的應(yīng)稅行為的必須完全在境外使用或消費(fèi)。 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 ? 為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。區(qū)別于貨物和勞務(wù)的視同銷售 。 （ 2）刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù)，提供電信服務(wù)的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務(wù)不征增值稅的有關(guān)規(guī)定。 （ 3）要注意區(qū)別 提供 服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與 視同 提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及 非經(jīng)營活動 三者的不同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。 存款利息 。 】 被保險人獲得的保險賠付 。 在 資產(chǎn)重組 過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。 ? （二）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 ? （五） 增值稅征收率為 3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （一） 一般性規(guī)定 ? 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。 簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)