【正文】 各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。 ? 第六條 ? 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 ? 本條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。（單項(xiàng)達(dá)標(biāo)，雙項(xiàng)適用） 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 —— 適用于銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人。 另外，本條規(guī)定 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的 非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，即可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況選擇試點(diǎn)納稅人類型。 試點(diǎn)納稅人不認(rèn)定為一般納稅人的特別規(guī)定 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不認(rèn)定為一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 試點(diǎn)納稅人適用小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬(wàn)元 （含本數(shù)）以下。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 ? 第三條 ? 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： (1)以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)； (2)由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 （ 2）承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。 ? 第二條 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。（對(duì)貨物是起點(diǎn)原則） ? （二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 ?目的地原則 ?只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入 —— 起點(diǎn)原則不目的地原則疊加 ?起 點(diǎn) 原則 ?應(yīng)稅服務(wù)提供 方在境內(nèi)。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 ?充分反映出營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端 假設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅（稅率 10%） 環(huán)節(jié) 進(jìn)價(jià) 銷售額 增值額 應(yīng)納稅額 1 0 100 100 10 2 100 160 60 16 3 160 300 140 30 合計(jì) 260 560 300 56 假設(shè)征收增值稅（稅率 10%） 環(huán)節(jié) 進(jìn)價(jià) 銷售額 增值額 應(yīng)納稅額 1 0 100 100 10 2 100 160 60 6 3 160 300 140 14 合計(jì) 260 560 300 30 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀 （ 財(cái)稅 [2022]37號(hào)） ? 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第二章 應(yīng)稅服務(wù) ? 第三章 稅率和征收率 ? 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第五章 納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) ? 第六章 稅收減免 ? 第七章 征收管理 ? 第八章 附則 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第一條 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位 和 個(gè)人 ，為增值稅納稅人。 ? 增值稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 銷售貨物 或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的 增值額 征收的一個(gè)稅種。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。租憑有形勱產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收政策培訓(xùn) 2022年 07月 貨物和勞務(wù)稅處 陳祥輝 ? 營(yíng)改增總體設(shè)計(jì)介紹 ? 營(yíng)改增實(shí)施辦法解讀 改革的背景 ? 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 ? 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是完善稅制的需要 ? 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是增值稅立法的需要 營(yíng)改增遵循的原則 ? 地區(qū)試點(diǎn)原則 ? 行業(yè)試點(diǎn)原則 ? 總體稅負(fù)不增加，略有下降的原則 ? 改革試點(diǎn)的稅制 總 體 安排。 稅率： 在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅 率 。 計(jì)稅方式： 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售丌勱產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。 自 8月 1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展?fàn)I改增試點(diǎn)范圍 ? 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、 廣播影視服務(wù) 。 ? 營(yíng)業(yè)稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（非銷售商品、加工修理、修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不勱產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的 營(yíng)業(yè)額 征收的一種稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人， 其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人 。即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論發(fā)生在境內(nèi) 還是 境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 《 實(shí)施辦法 》 中的“境內(nèi)”不 《 增值稅暫行條例 》中“境內(nèi)”的區(qū)別： ? 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第八條，“境內(nèi)”是指 ? （一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。（勞務(wù)是目的地原則） ? 《 實(shí)施辦法 》 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來(lái)把握： 一 .承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的概念和特征 二 .承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定 承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的概念和特征 （ 1）承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。 （ 3）掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 試點(diǎn)納稅人分類 按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中，仍予以沿用，將試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待 。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。試點(diǎn)納稅人中的其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人。 —— 適用于提供應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第 29條： 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。（貨物執(zhí)行細(xì)則，服務(wù)執(zhí)行 37號(hào)，兼有執(zhí)行 37號(hào)，收緊） ? 第四條 ? 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 ? 第五條 ? 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 ? 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 ? 第七條 ? 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。 第二章 應(yīng)稅服務(wù) ? 第八條 ? 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、 廣播影視服務(wù) 。 本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括 : （ 1） 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) （包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸） （ 2） 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）。 ? 非營(yíng)業(yè)活動(dòng) 中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 （ 2）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的具體內(nèi)容 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 的活動(dòng)。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。 一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活勱。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。對(duì)亍這條規(guī)定，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解： 只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。其目前主要依據(jù)是與用人單位建立勞勱關(guān)系并依法簽訂勞勱合同 員工為本單位或者雇主提供的不需要繳納增值稅的服務(wù)，應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)凡屬亍應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 ? 第十條 ? 在 境內(nèi) 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 （ 2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 ? 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi) 本條款對(duì)完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： （ 1）應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； （ 2）境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； （ 3）所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外 【 含中間環(huán)節(jié) 】 ）。 ? 第十一條 ? 單位和個(gè)體工商戶 的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （ 1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目