【正文】 工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，屬亍非獨(dú)立個(gè)人勞勱，雖然發(fā)生有償行為但不屬亍應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。對(duì)亍這條規(guī)定，可以從以下兩個(gè)方面來理解： 只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在亍員工身份的確立，即關(guān)鍵在亍如何劃分員工和非員工。其目前主要依據(jù)是與用人單位建立勞勱關(guān)系并依法簽訂勞勱合同 員工為本單位或者雇主提供的不需要繳納增值稅的服務(wù)，應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬亍應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 例如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，丌屬亍應(yīng)稅服務(wù)范圍，丌征收增值稅。 ? 第十條 ? 在 境內(nèi) 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （ 1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （ 2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 （ 3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi) 本條款對(duì)完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： （ 1）應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； （ 2）境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； （ 3）所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外 【 含中間環(huán)節(jié) 】 ）。 ? 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn) 本條款的出租有形動(dòng)產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個(gè)層面的意思： （ 1）有形動(dòng)產(chǎn)本身在境外； （ 2）有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。 ? 第十一條 ? 單位和個(gè)體工商戶 的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （ 1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外； （ 2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第三章 稅率和征收率 ? 第十二條 增值稅稅率： （ 1） 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 （ 2） 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%。 （ 3） 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 （ 4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率 17% 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率 17%。 光租業(yè)務(wù) ，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 干租業(yè)務(wù) ，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為 11% 對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為 11%。 程租業(yè)務(wù) ，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 期租業(yè)務(wù) ，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 濕租業(yè)務(wù) ，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 ? 第十三條 ? 增值稅征收率為 3%。 征收率是指應(yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)的比率。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為 3%。 一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為 3%。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第一節(jié) 一般性規(guī)定 ? 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 ? 第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 第四節(jié) 銷售額的確定 第一節(jié) 一般性規(guī)定 ? 第十四條 ? 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 一般情況下，一般納稅人基本適用一般計(jì)稅方法，即按照 銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額 。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照 銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。 可以選擇簡(jiǎn)易辦法征收的規(guī)定 ? ，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。 ? ，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ? 第十五條 ? 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月 內(nèi)不得變更。 ? 第十六條 ? 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? 第十七條 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的， 扣繳義務(wù)人 按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款 247。 （ 1+稅率 ） 稅率 【例】境外公司為試點(diǎn)地區(qū)納稅人 A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬元，該境外公司在試點(diǎn)地區(qū)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，則該經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額為多少？ 應(yīng)扣繳增值稅 = 106萬 247。（ 1+6%） 6 % = 6萬元 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 ? 第十八條 ? 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 目前我國(guó)采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按照銷售額支付稅款 (構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額 )，在銷售貨物時(shí)也按照銷售額收取稅款 (構(gòu)成銷項(xiàng)稅額 )，但是允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前的做法是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 【例】某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人 2022年 9月取得交通運(yùn)輸收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油 10萬元，購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出 50萬元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。 該納稅人 2022年 9月應(yīng)納稅額 =111247。（ 1＋ 11%） 11%－ 10 17%－ 20 17%— 50 11% ＝ － － = 萬元 ? 第十九條 ? 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。 ? 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 ? 第二十條 ? 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照 銷售額＝含稅銷售額247。（ 1+稅率）計(jì)算銷售額。 本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入有一定影響。應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額， 先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入 ，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 ? 第二十一條 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和 應(yīng)稅服務(wù) ，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義： （ 1）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題； （ 2）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)； （ 3）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額。 對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，其核算進(jìn)項(xiàng)稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。 在原會(huì)計(jì)核算下，試點(diǎn)納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)成本），在新會(huì)計(jì)核算下，試點(diǎn)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或營(yíng)業(yè)成本），發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 第二十二條 : ? 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （ 1）從銷售方或提供方取得的 增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同） 上注明的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 上注明的增值稅額。 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 或者 銷售發(fā)票 （財(cái)稅 202275號(hào)） 上注明的 農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率 計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 本條所稱買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 （ 4）接受 鐵路運(yùn)輸 服務(wù)，按照 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 上注明的計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營(yíng)業(yè)稅管理辦理征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間的乘積計(jì)算扣除。 （ 5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的 中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證） 上注明的增值稅額。 ? 第二十三條 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供 書面合同 、 付款證明 和 境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票 備查，對(duì)試點(diǎn)納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 第二十四條 ? 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：