【正文】 定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 ? 合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。 具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定 。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 ? f、向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。 d、標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 b、會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。 試點實施辦法實行后，對于試點地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于 111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢等）則不需要代扣代繳增值稅。 根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的 文化體育業(yè)（除播映） ，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、 倉儲業(yè) ，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 111號規(guī)定：“四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 ? 解讀： ? 本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ? ① 應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ? ② 有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? （二） 境外單位或者個人 向境內(nèi)單位或者個人出租 完全在境外使用 的有形動產(chǎn)。 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? 下列情形 不屬于 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一） 境外單位或者個人 向境內(nèi)單位或者個人提供 完全在境外消費 的應(yīng)稅服務(wù)。屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)接受他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? 例如： ? ①蘇州某企業(yè) a接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)， 設(shè)計用于 a企業(yè)新產(chǎn)品。 *（境外服務(wù)是否優(yōu)惠見 131號） ? ② “應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即 收入來源地原則 。 ? 對本條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個方面的來把握： 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? ① “應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的所有單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。根據(jù)新營業(yè)稅規(guī)定， 境內(nèi)外勞務(wù)判定原則 由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。是對第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。 增值稅扣繳義務(wù)人解讀 ? 例如： ? 假設(shè)江蘇營改增之后，境外一家企業(yè) a向蘇州企業(yè) b提供產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，代理人 c在杭州，蘇州的企業(yè)是應(yīng)稅服務(wù)的接受方，按扣繳義務(wù)人的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以代理人 c為扣繳義務(wù)人，但是不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，盡管蘇州的企業(yè)是應(yīng)稅服務(wù)的接受方，仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅； 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? 第十條 在 境內(nèi) 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（針對試點的特殊稅制安排） ? a、 以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的， 境內(nèi)代理人 和接受方 的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 均在試點地區(qū) 。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 ? 解讀： ? 這一規(guī)定仍然沿用了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定。 ? 如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 ? 三、油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定 ? 試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行 《 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 》 。 其他個人的 居住地 應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)。國稅函 【 2022】 第 139號，其他個人，常見于一般納稅人認(rèn)定相關(guān)業(yè)務(wù)，除此之外，混合銷售，視同提供應(yīng)稅服務(wù)等業(yè)務(wù)中也有涉及。見增值稅釋義 ? （二）試點實施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。 試點納稅人解讀 ? 二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個方面來界定“單位”和“個人”的范圍： ? （一）試點實施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。試點實施辦法第五十三條 ? （二）必須有發(fā)生在中華人民共和國 境內(nèi)的應(yīng)稅行為 ，且應(yīng)稅行為的范圍 限于應(yīng)稅服務(wù) ，即：提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 試點納稅人解讀 ? 解讀：本條是關(guān)于納稅人的基本規(guī)定。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。營改增試點相關(guān)政策解讀 政策法規(guī)處 試點政策預(yù)覽 ? 第一節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人 重點 ? 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 要點（新提法，簡易計稅方法） ? 第三節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)（應(yīng)稅范圍） 詞典 ? 第四節(jié) 稅率和征收率 亮點（選擇按簡易計稅方法計稅） ? 第五節(jié) 進(jìn)項稅的抵扣 重點 ? 第六節(jié) 銷售額的確定 重點（差額征稅） ? 第七節(jié) 不具有合理商業(yè)目的 亮點（新提法） 試點政策預(yù)覽 ? 第八節(jié) 混合銷售、兼營、兼有 亮點（新提法，混業(yè)經(jīng)營、兼有） ? 第九節(jié) 有償和無償 亮點（新提法，非營業(yè)活動、視同提供） ? 第十節(jié) 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點要點 ? 第十一節(jié) 減免稅 要點 ? 第十二節(jié) 征收管理 要點 ? 第十三節(jié) 原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定 要點 第一小節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 主要內(nèi)容：第一條 增值稅納稅人 , 第二條 以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人 , 第六條 增值稅扣繳義務(wù)人 , 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，第七條 合并納稅 *p4 ? ? 第一條 在中華人民共和國 境內(nèi) （以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 ? 個人，是指個體工商戶和其他個人。 ? 一、在實際操作時應(yīng)從以下兩方面來界定試點納稅人的范圍： ? （一）試點納稅人應(yīng)當(dāng)是 試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人 ，以及 向試點地區(qū)內(nèi) 的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的 境外單位和個人 。 ? 同時 符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。其中個人獨資、個人合伙企業(yè)也屬企業(yè)。 其他個人 是指（除了個體工商戶外的）自然人。 試點納稅人解讀 ? （三）“單位”和“個體工商戶”的 機(jī)構(gòu)所在地 應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)，即在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶 。 試點實施辦法 第五十三條 ? 對未依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，按照試點實施辦法第四十二條非固定業(yè)戶的處理辦法辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人解讀 ? 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人） 以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營 并 由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任 的，以該發(fā)包人為納稅人。 ? 解讀：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 ? 增值稅扣繳義務(wù)人解讀 ? 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)， 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人 ； 在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人 。 ? ①符合 增值稅扣繳義務(wù)人 的前提條件，必須同時具備以下條件： ? 一是，境外單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題； ? 二是，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀） 增值稅扣繳義務(wù)人解讀 ? ② 扣繳義務(wù)人的順序選擇 ? 第一順序的扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣繳義務(wù)人。征管法 69條 ? ③代扣代繳增值稅有以下兩種情形 ，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 ? b、 以接受方為扣繳義務(wù)人的， 接受方 的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 在試點地區(qū) 。 ? 解讀： ? 本條沿用了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定。和增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分。而應(yīng)稅服務(wù)的征稅，延續(xù)了調(diào)整后的判定原則。境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? 此種情形主要針對應(yīng)稅服務(wù) 提供方是境外單位或個人 ，在此情形下接受應(yīng)稅服務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)，包括兩種情況，一是境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受他人在境 外 提供的應(yīng)稅服務(wù)），二是境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，沒有代理人。 ? ②美國某會展服務(wù)公司為美國企業(yè)在蘇州提供會展服務(wù)，雖然應(yīng)稅服務(wù)接受方是境外企業(yè)，但由于應(yīng)稅服務(wù)接受方在蘇州消費，屬于境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 ? 解讀： ? 本條是對完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： ? ① 應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ? ② 境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? ③ 所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。 ? （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 * ? 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? 現(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細(xì)則以及財稅 [2022]111號文。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。” 該文對于境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? 對比： 試點地區(qū)的單位和個人 提供 的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：財稅 【 2022】 131號 ? a、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 c、存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。 e、不符合規(guī)定條件的國際運輸服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 合并納稅解讀 ? 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。 ? 解讀： 本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅辦法參考 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅繳納暫行辦法的通知 》 （財稅 [2022]132號） p19 第二小節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的 其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅 。具體從以下幾個方面把握： ? ①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握 ? a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn) ? 目前為 小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 標(biāo)準(zhǔn)為 500萬元以下（含） 。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計算 ? 連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi) ，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額、 提供境外服務(wù)銷售額 以及 按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 ** ? 問題：試點前營業(yè)稅收入能否計算銷售額作為認(rèn)定一般納稅人依據(jù)？ 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 上海做法： ? 截止到 2022年 10月 31日，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過 500萬的，應(yīng)于 2022年 11月 25日前通過上海市國稅局網(wǎng)站或直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請試點一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 ? 以上所稱的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額，是指符合 《 公告 》 第一條規(guī)定的不含稅銷售額，連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)