【正文】 第十三小節(jié) 原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定 ? 原增值稅一般納稅人， 指按照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 繳納增值稅的納稅人。如果運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人不統(tǒng)一認(rèn)定為一般納稅人，較上海增加一部分小規(guī)模納稅人，也會增加代開發(fā)票工作量。 ? 第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。 ? 增值稅起征點(diǎn) 不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶 。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 ? 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)解讀 ? 例如： ? 非試點(diǎn)的外省市其他個人，未辦理稅務(wù)登記，作為非固定業(yè)戶，在蘇州提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅。因此， 許多總分機(jī)構(gòu)會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況 ?？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)解讀 ? 解讀：理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)”，要注意以下兩個方面： ? a、 收到款項(xiàng)不能簡單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。 ? 解讀： 本條規(guī)定也是我們營改增制度設(shè)計的一大亮點(diǎn) .它是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其有償提供了應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行征稅，營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的表述為 視同發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù) ，不如本規(guī)定來得準(zhǔn)確。 有償和無償解讀 ? （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。 ? “有償”的定義和增值稅條例實(shí)施細(xì)則一個字都不差。這里需要注意的是，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計服務(wù)的同時提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率 17%，運(yùn)輸服務(wù)稅率 11%；未分別核算銷售額的，均按 17%征稅。它是指對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。 ? 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。由于納稅人習(xí)慣于會計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會在此 “ 1年” 的概念上有所混淆，明確提出 “ 12個月 ” 更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。銷售額扣除憑證具體包括： 銷售額的確定 ? a、 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。財稅 {2022}111號所附的營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中主要明確了以下三種情形： p13 ? a、 試點(diǎn)納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給 非試點(diǎn)納稅人： ? 文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。銷售額的計算與營業(yè)稅營業(yè)額的計算區(qū)別很大。 ? 解讀： 本條應(yīng)結(jié)合 5條學(xué)習(xí) *。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 解讀 ： ? ② 引入年度清算的概念。 和會計準(zhǔn)則相比， 不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。 * 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 解讀： 本條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 按規(guī)定憑上述憑證也可以計算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。 ? ② 對納稅人 會計核算 而言，在原會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費(fèi)用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。 * ? 具體內(nèi)容由財政部和國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》（財稅 [2022]131號）明確。 第四小節(jié) 稅率和征收率 ? 第十二條 增值稅稅率： ? （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。 ? ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。公告【 2022】 第 065號 p22 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人 應(yīng)當(dāng) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 ? 以上所稱的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額，是指符合 《 公告 》 第一條規(guī)定的不含稅銷售額，連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)涉及繳納營業(yè)稅的，不含稅銷售額 =營業(yè)額全額 247。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的 其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅 。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)?！? 該文對于境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。 ? 解讀： ? 本條是對完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思： ? ① 應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人； ? ② 境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)； ? ③ 所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? b、 以接受方為扣繳義務(wù)人的， 接受方 的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 在試點(diǎn)地區(qū) 。 ? 解讀：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 其他個人 是指（除了個體工商戶外的）自然人。 ? 個人，是指個體工商戶和其他個人。 試點(diǎn)納稅人解讀 ? 解讀：本條是關(guān)于納稅人的基本規(guī)定。國稅函 【 2022】 第 139號，其他個人，常見于一般納稅人認(rèn)定相關(guān)業(yè)務(wù)，除此之外，混合銷售，視同提供應(yīng)稅服務(wù)等業(yè)務(wù)中也有涉及。 ? 如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。 增值稅扣繳義務(wù)人解讀 ? 例如： ? 假設(shè)江蘇營改增之后，境外一家企業(yè) a向蘇州企業(yè) b提供產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，代理人 c在杭州，蘇州的企業(yè)是應(yīng)稅服務(wù)的接受方，按扣繳義務(wù)人的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以代理人 c為扣繳義務(wù)人，但是不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，盡管蘇州的企業(yè)是應(yīng)稅服務(wù)的接受方，仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅； 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? 第十條 在 境內(nèi) 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 *（境外服務(wù)是否優(yōu)惠見 131號） ? ② “應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即 收入來源地原則 。 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? （二） 境外單位或者個人 向境內(nèi)單位或者個人出租 完全在境外使用 的有形動產(chǎn)。 試點(diǎn)實(shí)施辦法實(shí)行后，對于試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于 111號文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢等）則不需要代扣代繳增值稅。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 解讀： 按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 （ 1＋ 3%）。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。 ? 解讀： 小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。 （ 1+稅率 ） 稅率 ? 解讀：① 如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價款為含稅價格，在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格； ? ② 在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分接受服務(wù)方是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 ? 解讀 ： 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率 17%。 稅率和征收率解讀 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 第五小節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣 ? 第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得 增值稅專用發(fā)票 外，按照 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計算 的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 解讀： 此條款是試點(diǎn)中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 解讀： ① 增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（ 包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票） 、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。 ? ① *非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。 ? 解讀： 一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對象是個人。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人， 兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目 、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期 無法劃分 的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 +免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。對于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有 懲罰性質(zhì) 的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。過去服務(wù)業(yè)按 5%的稅率繳納營業(yè)稅 ,試點(diǎn)后如果是小規(guī)模納稅人，征 收 率降到 3%，實(shí)際稅負(fù)下降幅度 %。 銷售額的確定 ? 但是需要注意的是，其支付給非試點(diǎn)納稅人價款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。 ? b、 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 銷售額的確定 ? 第三十五條 納稅人 提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù) ，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 第七小節(jié) 不具有合理商業(yè)目的 ? 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者 偏高 且 不具有合理商業(yè)目的 的，或者發(fā)生