【正文】 者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 p6 ? 第五小節(jié) 進(jìn)項稅的抵扣 ? 解讀： 向營改增納稅人宣傳的重點 ? ①如果 是增值稅一般納稅人，將涉及 進(jìn)項稅額的抵扣問題 ；部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項稅額核算）。 ? 解讀： 本條中適用 6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 ? 第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。 特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、 公交客運 、軌道交通、出租車）。 p22 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十四條 增值稅的計稅方法，包括 一般計稅方法 和 簡易計稅方法 。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 按 《 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 （財稅 〔 2022〕 111號印發(fā)）第一條第（三）項確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。 ? 合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。 d、標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。 111號規(guī)定：“四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)接受他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。根據(jù)新營業(yè)稅規(guī)定， 境內(nèi)外勞務(wù)判定原則 由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來源地”相結(jié)合。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 ? 三、油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定 ? 試點地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行 《 油氣田企業(yè)增值稅管理辦法 》 。 試點納稅人解讀 ? 二、根據(jù)本條規(guī)定，應(yīng)從以下三個方面來界定“單位”和“個人”的范圍： ? （一）試點實施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。營改增試點相關(guān)政策解讀 政策法規(guī)處 試點政策預(yù)覽 ? 第一節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人 重點 ? 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 要點（新提法，簡易計稅方法） ? 第三節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)（應(yīng)稅范圍） 詞典 ? 第四節(jié) 稅率和征收率 亮點（選擇按簡易計稅方法計稅） ? 第五節(jié) 進(jìn)項稅的抵扣 重點 ? 第六節(jié) 銷售額的確定 重點（差額征稅） ? 第七節(jié) 不具有合理商業(yè)目的 亮點（新提法） 試點政策預(yù)覽 ? 第八節(jié) 混合銷售、兼營、兼有 亮點（新提法，混業(yè)經(jīng)營、兼有） ? 第九節(jié) 有償和無償 亮點（新提法，非營業(yè)活動、視同提供） ? 第十節(jié) 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點要點 ? 第十一節(jié) 減免稅 要點 ? 第十二節(jié) 征收管理 要點 ? 第十三節(jié) 原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定 要點 第一小節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 主要內(nèi)容：第一條 增值稅納稅人 , 第二條 以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅人 , 第六條 增值稅扣繳義務(wù)人 , 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，第七條 合并納稅 *p4 ? ? 第一條 在中華人民共和國 境內(nèi) （以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。 ? 同時 符合以上兩個條件的納稅人，即為試點納稅人，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 試點實施辦法 第五十三條 ? 對未依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，按照試點實施辦法第四十二條非固定業(yè)戶的處理辦法辦理，但不包括單位依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。 ? ①符合 增值稅扣繳義務(wù)人 的前提條件，必須同時具備以下條件： ? 一是，境外單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題； ? 二是，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀） 增值稅扣繳義務(wù)人解讀 ? ② 扣繳義務(wù)人的順序選擇 ? 第一順序的扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣繳義務(wù)人。和增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分。 如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，沒有代理人。 * ? 境內(nèi)、境外提供應(yīng)稅服務(wù)解讀 ? 現(xiàn)行的營業(yè)稅政策中對境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、實施細(xì)則以及財稅 [2022]111號文。 c、存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。 ? 解讀： 本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計算 ? 連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi) ，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額、 提供境外服務(wù)銷售額 以及 按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。 ? 例如： ? 某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項目，假設(shè)有下列三種情形： ? 增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額 85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額 400萬元，由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過 80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人； 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 又如： ? 增值稅 批發(fā)零售業(yè)務(wù) 年銷售額 70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額 505萬元，由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人； ? 再如： ? 增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額 70萬元，應(yīng)稅服務(wù) 450萬元，合計 520萬元，雖然合計金額達(dá)到80萬及 500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到 80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到 500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。 ? 一般納稅人資格申請認(rèn)定要求 *65號公告 ? 試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān) 可以 對其實行不少于 6個月的輔導(dǎo)期管理。 ? 解讀：亮點。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 ? 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 第五小節(jié) 進(jìn)項稅的抵扣 ? 主要內(nèi)容：第二十一條 進(jìn)項稅額， 第二十二條 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額， 第二十三條 增值稅扣稅憑證， 第二十四條 不得抵扣的進(jìn)項稅額， 第二十五條 名詞解釋， 第二十六條至第二十九條 幾種特殊情形 ? ? 第二十一條 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和 應(yīng)稅服務(wù) ，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 ? 解讀： 海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進(jìn)項稅額。 *77號公告 p25 進(jìn)項稅抵扣解讀 ? ③ 從 試點地區(qū)的一般納稅人 接受交通運輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣?？劾U義務(wù)人憑通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。 ? （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù) 。 ? 解讀： 自用的應(yīng)征消費稅 的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的。 ? 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。比較典型的就是耗用的水和電力。 ? 解讀： 本條是對納稅人扣減銷項稅額和進(jìn)項稅額的規(guī)定。 第六小節(jié) 銷售額的確定 ? 主要內(nèi)容：第二十條 一般計稅方法的銷售額 , 第三十一條 簡易計稅方法的銷售額 , 第三十三條 銷售額和價外費用 , 第三十四條 銷售額的折算 , 第三十五條到第四十條 是一些特殊情況下銷售額的確定。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外 收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 銷售額的確定 ? ③ 試點納稅人取得的在 2022年 1月 1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在 2022年 1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。 銷售額的確定 ? 第三十四條 銷售額以人民幣計算。 銷售額的確定 ? 第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后， 提供應(yīng)稅服務(wù)中止 、 折讓 、 開票有誤 等情形 ，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率 ） ? 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 ? 解讀： ? 與原增值稅和營業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項目屬 混業(yè)經(jīng)營 ，應(yīng)按不同項目分開核算。但是內(nèi)涵發(fā)生一定的變化 .變化主要是由應(yīng)稅服務(wù)業(yè)項目從非增值稅應(yīng)稅項目改成增值稅應(yīng)稅項目造成的。 ? 解讀： 本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。 ? 解讀： 此條必須同時符合以下三個條件： ? ① 主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位； ? ② 必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能； 有償和無償解讀 ? ③ 所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（新營業(yè)稅條例實施細(xì)則第十三條 財稅 [2022]111號 , 價外費用也有表述 .） ? a、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； ? b、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； ? c、所收款項全額上繳財政?！? 有償和無償解讀 ? ② 提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。比如 ,必須是為自己的員工提供服務(wù)，同時服務(wù)的范圍限于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 第十小節(jié) 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù) 發(fā)生時間和納稅地點 ? 主要內(nèi)容：第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間， 第四十二條 增值稅納稅地點， 第四十三條 增值稅的納稅期限 ? 第四十一條 ? 解讀： 本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)原則的規(guī)定，針對應(yīng)稅服務(wù)的特點，主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，對應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間予以明確，主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。 * 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? （二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點解讀 ? 第四十二條 增值稅納稅地點為： ? （一） 固定業(yè)戶 應(yīng)當(dāng)向其 機構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 解讀：①一般性規(guī)定： ? 非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 解讀：本條主要 為方便扣繳義務(wù)人考慮，促使其履行扣繳義務(wù)。 第十一小節(jié) 減免稅 ? 第四十四條 放棄免稅、減稅， 第四十五條至第四十六條 增值稅起征點 ? 第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 征收管理解讀 ? 第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。同時，營業(yè)稅改征增值稅后該類納稅人的征收管理，有具體規(guī)定的按具體規(guī)定執(zhí)行，沒有具體規(guī)定的，按照現(xiàn)行的增值稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 原增值稅一般納稅人有關(guān)規(guī)定解讀 ? 但下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ? （ 1）用于簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅應(yīng)