【正文】 業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 》 （財稅 〔 2022〕 111號印發(fā)）第一條第（三）項確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。 ** ? 問題：試點前營業(yè)稅收入能否計算銷售額作為認定一般納稅人依據(jù)？ 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 上海做法： ? 截止到 2022年 10月 31日，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過 500萬的，應(yīng)于 2022年 11月 25日前通過上海市國稅局網(wǎng)站或直接向主管稅務(wù)機關(guān)辦理申請試點一般納稅人認定手續(xù)。 ? 應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額未超過 500萬元（含本數(shù)）以及新開業(yè)的納稅人 , 即日起可向主管稅務(wù)機關(guān)直接申請試點一般納稅人資格認定。 ? 以上所稱的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額，是指符合 《 公告 》 第一條規(guī)定的不含稅銷售額，連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)涉及繳納營業(yè)稅的，不含稅銷售額 =營業(yè)額全額 247。 （ 1＋ 3%）。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? ② 應(yīng)當認定一般納稅人的情形 ? a、 納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準，即 超過 500萬元（不含） 的； ? b、 無論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過 500萬元，2022年年審合格 的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè) 自開票 納稅人； ? ③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形 ? a、 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人； ? b、 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè) 和 個體工商戶 。 * 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? ④ 納稅人同時兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，按何標準認定為增值稅一般納稅人？ ? 總的原則是對增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算確定。 ? 例如： ? 某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項目，假設(shè)有下列三種情形： ? 增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額 85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額 400萬元，由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過 80萬，應(yīng)按規(guī)定認定為一般納稅人； 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 又如： ? 增值稅 批發(fā)零售業(yè)務(wù) 年銷售額 70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額 505萬元，由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認定為一般納稅人； ? 再如： ? 增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額 70萬元，應(yīng)稅服務(wù) 450萬元，合計 520萬元，雖然合計金額達到80萬及 500萬標準，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達到 80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達到 500萬，不應(yīng)認定為一般納稅人。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 ? 會計核算健全 ，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 ? 解讀： 本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的具體的要求如下： ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的納稅人， 提出申請 并且 同時符合下列條件 的納稅人： a、 有 固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所 ； b、 能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠 提供準確稅務(wù)資料 。公告【 2022】 第 065號 p22 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人 應(yīng)當 向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。 ? 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 。 ? 解讀： 本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。 ? 一般納稅人資格申請認定要求 *65號公告 ? 試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān) 可以 對其實行不少于 6個月的輔導(dǎo)期管理。 p22 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十四條 增值稅的計稅方法，包括 一般計稅方法 和 簡易計稅方法 。 ? 解讀： 表述方法與過去增值稅的有關(guān)概念不同，過去稱為“按簡易辦法征收”。現(xiàn)在更加規(guī)范。 ? ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 ? 解讀： 小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。 ? 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。 ? 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 ? 解讀：亮點。 特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、 公交客運 、軌道交通、出租車）。有關(guān)事項規(guī)定（五） p13 ? 一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增值稅一般納稅人而言， 對于同一項特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計稅方法或按簡易計稅方法征收，一旦選定后， 36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價款 247。 （ 1+稅率 ） 稅率 ? 解讀：① 如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價款為含稅價格，在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格； ? ② 在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分接受服務(wù)方是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 ? 例如： 境外公司為蘇州納稅人 A (小規(guī)模納稅人 )提供咨詢服務(wù)，合同價款 106萬元，該境外公司在蘇州有代理機構(gòu) B(小規(guī)模納稅人 )，則 B機構(gòu)應(yīng)當扣繳的稅額計算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =106萬 247。 （ 1+6%） *6%=6萬元 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十八條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ? 第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式： ? 銷項稅額 =銷售額 稅率 第三小節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)（應(yīng)稅范圍） ? 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 . p10 ? 解讀： 本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。 第四小節(jié) 稅率和征收率 ? 第十二條 增值稅稅率： ? （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 ? 解讀 ： 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率 17%。 ? （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%。 ? 解讀 ： 對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為 11%。 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 ? 解讀： 本條中適用 6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 5個 ? （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 ? 解讀： 對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)。 * ? 具體內(nèi)容由財政部和國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》（財稅 [2022]131號）明確。 稅率和征收率解讀 ? 第十三條 增值稅征收率為 3%。 ? 解讀： ? 包括兩類業(yè)務(wù)，一類是小規(guī)模納稅人適用的征收率為 3%。另一類是一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為 3%。 第五小節(jié) 進項稅的抵扣 ? 主要內(nèi)容：第二十一條 進項稅額， 第二十二條 準予抵扣的進項稅額， 第二十三條 增值稅扣稅憑證， 第二十四條 不得抵扣的進項稅額， 第二十五條 名詞解釋， 第二十六條至第二十九條 幾種特殊情形 ? ? 第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和 應(yīng)稅服務(wù) ，支付或者負擔的增值稅稅額。 p6 ? 第五小節(jié) 進項稅的抵扣 ? 解讀： 向營改增納稅人宣傳的重點 ? ①如果 是增值稅一般納稅人，將涉及 進項稅額的抵扣問題 ；部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進項稅額核算）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣。 ? ② 對納稅人 會計核算 而言，在原會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）。 第五小節(jié) 進項稅的抵扣 ? 第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： ? （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ? 例如： 蘇州某納稅人 2022年 1月 1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為 10萬元，該納稅人應(yīng)當自開票之日起 180天內(nèi)認證。 ? （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ? 解讀： 海關(guān)進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起 180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。 進項稅抵扣解讀 ? （三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： ? 進項稅額 =買價 扣除率 ? 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 ? 解讀： 對于農(nóng)民個人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票 （目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機打或手工發(fā)票）。 按規(guī)定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中扣除。 進項稅抵扣解讀 ? （四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得 增值稅專用發(fā)票 外，按照 運輸費用結(jié)算單據(jù) 上注明的 運輸費用金額和 7%的扣除率計算 的進項稅額。進項稅額計算公式： ? 進項稅額 =運輸費用金額 扣除率 ? 運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括 裝卸費 、保險費等其他雜費。 ? 解讀： 接受交通運輸服務(wù)，主要有以下情況： 進項稅抵扣解讀 ? ① 從非試點地區(qū)的單位和個人 接受交通運輸服務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具 運輸費用結(jié)算單據(jù) （包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算抵扣進項稅額； ? ② 從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人 接受交通運輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān) 申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 ，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的 價稅合計金額 和 7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計算抵扣進項稅額。 *77號公告 p25 進項稅抵扣解讀 ? ③ 從 試點地區(qū)的一般納稅人 接受交通運輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。（適用 11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票