【正文】 以下的相關(guān)規(guī)定，無論現(xiàn)在和將來，都必須是要向廣大原一般納稅人宣傳培訓(xùn)的。 ? 解讀：本次試點(diǎn)納稅人有一部分是現(xiàn)行增值稅一般納稅人，有較好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理比較熟悉，但本次納入試點(diǎn)的主體企業(yè)是原營業(yè)稅納稅人，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)較弱，對(duì)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。 ? 解讀： 根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。 ? 地稅局委托中介代開貨運(yùn)發(fā)票，營改增之后不再有，改為到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （ 1＋征收率）。 ? （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。 p15 ? 解讀： 2022年 12月 31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在 剩余稅收優(yōu)惠政策期限 內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 ? 相反，蘇州的其他個(gè)人到非試點(diǎn)的外省市提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅，而不是在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地即外省市繳納營業(yè)稅。比如 非固定業(yè)戶 在 試點(diǎn)地區(qū) 提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向 試點(diǎn)地區(qū) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本辦法規(guī)定的增值稅； 未申報(bào)納稅的， 其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為非試點(diǎn)地區(qū)的，由非試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)征 營業(yè)稅 。 區(qū)別在于本條款明確為總分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)也不一樣。 ? 解讀： ? ① 根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。 ? 解讀： 扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫，同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)解讀 ? （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù) 完成的當(dāng)天 。因此，除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng) 。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展 ,反映了我們稅收立法者在全社會(huì)樹立公平正義理念的一種導(dǎo)向。 有償和無償解讀 ? 第十一條 單位和個(gè)體工商戶 的下列情形， 視同提供 應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但 以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 。 單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供 職務(wù)性服務(wù) ，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。 ? 解讀： 單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。* 有償和無償解讀 ? 非營業(yè)活動(dòng) 中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。其中對(duì)“有償”有兩點(diǎn)需要注意： 有償和無償解讀 ? “有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響我們對(duì)一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；除此之外還有一個(gè)獨(dú)立性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 ? ? 第九小節(jié)有償和無償 ? 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指 有償 提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點(diǎn)過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 和 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中混合銷售的規(guī)定。 ? 解讀： ? 本條兼營是指兼營應(yīng)稅服務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 混合銷售、兼營、兼有解讀 ? 《 試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定 》 第一部分第（一）條試點(diǎn)納稅人 兼有 不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ? （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率； ? （ 2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； ? （ 3）兼有 不同稅率和征收率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的， 從高適用稅率 。簡(jiǎn)而言之這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為 主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收收益。防止稅改后由于存在扣額法計(jì)算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。 ? （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 ? 過渡安排： 試點(diǎn)納稅人 2022年 12月 31日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。 ? 第三十六條 納稅人 兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目 的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率， 確定后 12個(gè)月內(nèi)不得變更 。 ? c、 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 p21（財(cái)稅 [2022]133號(hào)）第三條 ? ④ 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。 ? b、 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人 提供 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ，支付給 其他試點(diǎn)納稅人： ? 文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。其他的部分，基本上延續(xù)了原來的做法。物流輔助中：裝卸搬運(yùn)，從 3%到 3%，實(shí)際稅負(fù)下降幅度 %。 （ 1+稅率） 銷售額的確定 ? 第三十一條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。具有明顯的導(dǎo)向作用。同一張發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： ? （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。通常來說，增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，假如將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額 ） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行 清算 。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 ? 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? ② 對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)，只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。財(cái)稅 【 2022】 第 110號(hào) 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? ② 從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在 2022年 1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 和 通用繳款書 。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的通用繳款書上注明的增值稅額。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 ? 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括 裝卸費(fèi) 、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。計(jì)算公式為： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 ? 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 ? 例如： 蘇州某納稅人 2022年 1月 1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為 10萬元，該納稅人應(yīng)當(dāng)自開票之日起 180天內(nèi)認(rèn)證。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。 ? 解讀： ? 包括兩類業(yè)務(wù)，一類是小規(guī)模納稅人適用的征收率為 3%。 5個(gè) ? （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 ? （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ? 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 第三小節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)（應(yīng)稅范圍） ? 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 ? 例如： 境外公司為蘇州納稅人 A (小規(guī)模納稅人 )提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬元，該境外公司在蘇州有代理機(jī)構(gòu) B(小規(guī)模納稅人 )，則 B機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =106萬 247。有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定（五） p13 ? 一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。 ? 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? 解讀： 表述方法與過去增值稅的有關(guān)概念不同，過去稱為“按簡(jiǎn)易辦法征收”。 ? 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 。 ? 會(huì)計(jì)核算健全 ，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? ② 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、 納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即 超過 500萬元（不含） 的； ? b、 無論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過 500萬元，2022年年審合格 的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè) 自開票 納稅人； ? ③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人； ? b、 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè) 和 個(gè)體工商戶 。 ** ? 問題：試點(diǎn)前營業(yè)稅收入能否計(jì)算銷售額作為認(rèn)定一般納稅人依據(jù)？ 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 上海做法： ? 截止到 2022年 10月 31日，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售