【正文】 營期內(nèi)涉及繳納營業(yè)稅的，不含稅銷售額 =營業(yè)額全額 247。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? ② 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、 納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即 超過 500萬元（不含） 的； ? b、 無論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過 500萬元，2022年年審合格 的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè) 自開票 納稅人； ? ③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 ? a、 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人； ? b、 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè) 和 個(gè)體工商戶 。 ? 例如： ? 某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形： ? 增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額 85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額 400萬元，由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過 80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人； 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 又如： ? 增值稅 批發(fā)零售業(yè)務(wù) 年銷售額 70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額 505萬元，由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人； ? 再如： ? 增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額 70萬元，應(yīng)稅服務(wù) 450萬元，合計(jì) 520萬元，雖然合計(jì)金額達(dá)到80萬及 500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到 80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到 500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。 ? 會計(jì)核算健全 ，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。公告【 2022】 第 065號 p22 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人 應(yīng)當(dāng) 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 ? 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 。 ? 一般納稅人資格申請認(rèn)定要求 *65號公告 ? 試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 可以 對其實(shí)行不少于 6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。 ? 解讀： 表述方法與過去增值稅的有關(guān)概念不同，過去稱為“按簡易辦法征收”。 ? ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? 解讀：亮點(diǎn)。有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定（五） p13 ? 一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人解讀 ? 第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款 247。 ? 例如： 境外公司為蘇州納稅人 A (小規(guī)模納稅人 )提供咨詢服務(wù)，合同價(jià)款 106萬元，該境外公司在蘇州有代理機(jī)構(gòu) B(小規(guī)模納稅人 )，則 B機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下： ? 應(yīng)扣繳增值稅 =106萬 247。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ? 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 第三小節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)（應(yīng)稅范圍） ? 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 第四小節(jié) 稅率和征收率 ? 第十二條 增值稅稅率： ? （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 ? （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為 11%。 ? （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為 6%。 5個(gè) ? （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 * ? 具體內(nèi)容由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 》（財(cái)稅 [2022]131號）明確。 ? 解讀： ? 包括兩類業(yè)務(wù)，一類是小規(guī)模納稅人適用的征收率為 3%。 第五小節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣 ? 主要內(nèi)容：第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額， 第二十二條 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 第二十三條 增值稅扣稅憑證， 第二十四條 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 第二十五條 名詞解釋， 第二十六條至第二十九條 幾種特殊情形 ? ? 第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和 應(yīng)稅服務(wù) ，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。 ? ② 對納稅人 會計(jì)核算 而言，在原會計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。 ? 例如： 蘇州某納稅人 2022年 1月 1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為 10萬元，該納稅人應(yīng)當(dāng)自開票之日起 180天內(nèi)認(rèn)證。 ? 解讀： 海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起 180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 ? 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 ? 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括 裝卸費(fèi) 、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 *77號公告 p25 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? ③ 從 試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人 接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的通用繳款書上注明的增值稅額?？劾U義務(wù)人憑通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 和 通用繳款書 。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? ② 從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在 2022年 1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計(jì)算扣除。財(cái)稅 【 2022】 第 110號 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 ? 具體解讀如下： 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 解讀： 本條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。 ? ② 對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)，只有專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。 ? （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? （四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。對于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 解讀： 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅 的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。 * 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 ? 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 ? 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 ? 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 和會計(jì)準(zhǔn)則相比， 不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度）。 （當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額 ） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行 清算 。比較典型的就是耗用的水和電力。通常來說，增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，假如將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 解讀 ： ? ② 引入年度清算的概念。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 解讀： 本條是對納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。同一張發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣解讀 ? 第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： ? （一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 ? 解讀： 本條應(yīng)結(jié)合 5條學(xué)習(xí) *。具有明顯的導(dǎo)向作用。 第六小節(jié) 銷售額的確定 ? 主要內(nèi)容：第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額 , 第三十一條 簡易計(jì)稅方法的銷售額 , 第三十三條 銷售額和價(jià)外費(fèi)用 , 第三十四條 銷售額的折算 , 第三十五條到第四十條 是一些特殊情況下銷售額的確定。 （ 1+稅率） 銷售額的確定 ? 第三十一條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。銷售額的計(jì)算與營業(yè)稅營業(yè)額的計(jì)算區(qū)別很大。物流輔助中：裝卸搬運(yùn)，從 3%到 3%，實(shí)際稅負(fù)下降幅度 %。 ? 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外 收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。其他的部分，基本上延續(xù)了原來的做法。財(cái)稅 {2022}111號所附的營改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中主要明確了以下三種情形： p13 ? a、 試點(diǎn)納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給 非試點(diǎn)納稅人： ? 文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 ? b、 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人 提供 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ，支付給 其他試點(diǎn)納稅人： ? 文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 銷售額的確定 ? ③ 試點(diǎn)納稅人取得的在 2022年 1月 1日以前開具的符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在 2022年 1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。 p21（財(cái)稅 [2022]133號）第三條 ? ④ 試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。銷售額扣除憑證具體包括： 銷售額的確定 ? a、 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅