【正文】 部納稅，主 要按以下三個步驟進行計算： 公司總部及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人； ? 公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅， 并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅） 通過傳遞單傳至總部； ? 公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形 成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值 稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。合并納稅的批準主體是 財政部和國家稅務總局。 ? 例如： 境外單位向蘇州企業(yè)提供產(chǎn)品設計服務，代理人在成都，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務人， 不符合境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，所以仍應按規(guī)定 代扣代繳營業(yè)稅； 境外單位為成都企業(yè)在蘇州會展中心提供會議展覽服務，未有代理人，按規(guī)定以成都企業(yè)為 扣繳義務人，不符合接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的條件，所以仍應按規(guī)定 代扣代繳營業(yè)稅。本條規(guī)定的扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定 承擔相應法律責任。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅 服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi) 沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。 ? ③“除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 三、納稅人和扣繳義務人 ? ②一般納稅人資格申請認定要求 a、試點納稅人應稅服務年銷售額超過 500萬元的，應當向主管稅務機關申請認定。 ? 注：本條是關于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。 ? ③可以申請認定一般納稅人的要求 應稅服務年銷售額未超過 500萬元以及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合下列條 件的納稅人： a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； b、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供 準確稅務資料。實踐中， 很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了 憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一 ? 般納稅人資格認定，成為一般納稅人。如何換算的問題將在第四章中詳細解 讀。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃 分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 b、承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營， 承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關系終止時，返還所租財產(chǎn)。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。（ 1＋征收率） 三、納稅人和扣繳義務人 ? 111號第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。下同。 在現(xiàn)行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。 一、為什么要推進營改增 消除重復征稅 擴大增值稅的覆蓋面，完善稅收征管 促進社會分工和服務業(yè)的發(fā)展 二、營改增試點的基本政策 試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。 ? 中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術委員會委員，中國總會計師協(xié)會教材編審委員會委員，江蘇省注冊稅務師協(xié)會常務理事，江蘇省總會計師協(xié)會常務理事。中國注冊會計師，注冊稅務師，注冊資產(chǎn)評估師，正高級會計師，教授，會計專業(yè)碩士（ MPAcc）及資產(chǎn)評估碩士（ MV）研究生導師。 ? 現(xiàn)任江蘇國瑞興光稅務師事務所所長、江蘇國瑞興光稅務咨詢有限公司執(zhí)行董事。長期受聘于中國注冊會計師協(xié)會、中國注冊稅務師協(xié)會及其部分地方協(xié)會，以及（北京、上海、廈門）國家會計學院、南京大學、東南大學、上海交大、上海財大等多家高校。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用 6%稅率。 3% 現(xiàn)代服務業(yè) 研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。否則，以承包人為納稅人。 ? c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成 依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng) 營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。 ? 應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額） 超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人， 未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。 ? 財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調(diào)整。 ? 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可 認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額 ? ②會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效 憑證核算。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資 格認定。 ? ①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條 件以及 《 試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 》 （國家稅 務總局 [2022]65號公告）的有關規(guī)定。 b、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務 機關制作、送達 《 稅務事項通知書 》 ，告知納稅人?！逼? 含義是，認定為一般納稅人后不得再轉為小規(guī)模納稅人。 ? 注：本條是關于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。 ? ③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī) 定代扣代繳營業(yè)稅。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅 務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家 稅務總局下發(fā)了 《 總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法 》 （以下簡稱 《 暫行辦法 》 ），并批準中國東方航空公司及其分 支機構 2022年 1月 1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅 ［ 2022］ 132號）。 三、納稅人和扣繳義務人 ? 納稅籌劃： ? 營改增后，小規(guī)模納稅人是否必然是優(yōu)先選擇？ ? 在過渡期階段，交通運輸企業(yè)稅負顯著增加時，在機構設置方面有何籌劃方案？ ? 營改增企業(yè)購買稅控裝置抵減稅款政策的利用。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。 ? 四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起 3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。當本期減征額小于或等于第 10欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第 10欄“本期應納稅額”時，按本期第 10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 ? 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費 ——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。 ? 注：本條是關于應稅服務的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應稅 服務包括交通運輸業(yè)服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管 道運輸）和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（包括研發(fā)和技術服務、信息技術服 務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服 務）。 確定提供應稅服務的應稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨 物是一致的，其主要區(qū)別在于服務是無形的，它不以實物形式存在，因此， 對提供和接受服務的雙方來說不存在所有權的轉移，服務的施行就是服務提 供的發(fā)生。 四、應稅服務 ? 非營業(yè)活動，是指： ? （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管 理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。此條必須同時符合以下兩個條件： ? ①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務才不繳納增 值稅。用人單位與勞動者在用工前訂立勞 動合同的，勞動關系自用工之日起建立。例如某公司財務人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物 收取運費等應按規(guī)定繳納增值稅。 ? （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ? 對第一條所稱的“境內(nèi)”提供應稅服務，可以從以下兩個方面的來把握： ①“應稅服務提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應稅服務提供方在境內(nèi)” 的情形，即屬人原則。如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進行產(chǎn)品設計服務，同時在中國境內(nèi)未設經(jīng)營機構，沒有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費他人在境外提供應稅服務的情形，因此應按規(guī)定征收增值稅。 四、應稅服務 ? （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動 產(chǎn)。 四、應稅服務 ? 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： ? （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提 供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。 注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務適用增值稅稅率的規(guī)定。 注：本條是對交通運輸業(yè)服務的適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? 注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。 ①對應稅服務適用零稅率，意味著應稅服務能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。 同時，向境外單位提供的設計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。 ? ①小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為 3%。 ? 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 六、應納稅額的計算 ? 第一節(jié) 一般性規(guī)定 ? 第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 六、應納稅額的計算 ? 第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一 般計稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細規(guī)定。 六、應納稅額的計算 ? 納稅籌劃： ? 企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡易征收方式？ ? 企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時間內(nèi)選擇簡易征收方式了嗎？ 六、應納稅額的計算 ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。 ? ①如果接受應稅服務方支付的價款為含稅價格，在計算應扣繳稅額時，應轉換為不含稅價格； ②在計算應扣繳稅款時使用的稅率應當為應稅服務的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 六、應納稅額的計算 ? 注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。當銷項稅額小于進項 稅額時，目前做法是余額部分結轉下期繼續(xù)抵扣。 ? 一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。 六、應納稅額的計算 ? 第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項 稅額合并定價方法的，按照下列公