【正文】 部納稅，主 要按以下三個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算： 公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人； ? 公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅， 并將各自銷售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅） 通過(guò)傳遞單傳至總部； ? 公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形 成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值 稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。合并納稅的批準(zhǔn)主體是 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。 ? 例如： 境外單位向蘇州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，代理人在成都，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人， 不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定 代扣代繳營(yíng)業(yè)稅； 境外單位為成都企業(yè)在蘇州會(huì)展中心提供會(huì)議展覽服務(wù)，未有代理人，按規(guī)定以成都企業(yè)為 扣繳義務(wù)人，不符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定 代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定 承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅 服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi) 沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? ③“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? ②一般納稅人資格申請(qǐng)認(rèn)定要求 a、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò) 500萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。 ? 注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。 ? ③可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的要求 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò) 500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條 件的納稅人： a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； b、能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供 準(zhǔn)確稅務(wù)資料。實(shí)踐中， 很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了 憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一 ? 般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。如何換算的問(wèn)題將在第四章中詳細(xì)解 讀。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃 分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 b、承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)， 承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。（ 1＋征收率） 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 111號(hào)第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。下同。 在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。 一、為什么要推進(jìn)營(yíng)改增 消除重復(fù)征稅 擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，完善稅收征管 促進(jìn)社會(huì)分工和服務(wù)業(yè)的發(fā)展 二、營(yíng)改增試點(diǎn)的基本政策 試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)委員，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教材編審委員會(huì)委員，江蘇省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事，江蘇省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，正高級(jí)會(huì)計(jì)師，教授，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（ MPAcc）及資產(chǎn)評(píng)估碩士（ MV）研究生導(dǎo)師。 ? 現(xiàn)任江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)、江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司執(zhí)行董事。長(zhǎng)期受聘于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)及其部分地方協(xié)會(huì)，以及（北京、上海、廈門）國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、南京大學(xué)、東南大學(xué)、上海交大、上海財(cái)大等多家高校。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 3% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。否則，以承包人為納稅人。 ? c、掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成 依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng) 營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額） 超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人， 未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。 ? 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 ? 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可 認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額 ? ②會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效 憑證核算。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資 格認(rèn)定。 ? ①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條 件以及 《 試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （國(guó)家稅 務(wù)總局 [2022]65號(hào)公告）的有關(guān)規(guī)定。 b、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 》 ，告知納稅人?！逼? 含義是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 ? 注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。 ? ③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī) 定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅 務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家 稅務(wù)總局下發(fā)了 《 總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 暫行辦法 》 ），并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分 支機(jī)構(gòu) 2022年 1月 1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅 ［ 2022］ 132號(hào)）。 三、納稅人和扣繳義務(wù)人 ? 納稅籌劃： ? 營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人是否必然是優(yōu)先選擇？ ? 在過(guò)渡期階段，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)顯著增加時(shí)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面有何籌劃方案？ ? 營(yíng)改增企業(yè)購(gòu)買稅控裝置抵減稅款政策的利用。 ? 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、 IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。 ? 四、納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起 3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。當(dāng)本期減征額小于或等于第 10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第 10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第 10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 ? 企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 ? 注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅 服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管 道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服 務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服 務(wù)）。 確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨 物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無(wú)形的，它不以實(shí)物形式存在，因此， 對(duì)提供和接受服務(wù)的雙方來(lái)說(shuō)不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提 供的發(fā)生。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指： ? （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管 理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。此條必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件： ? ①只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增 值稅。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞 動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物 收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 ? （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 對(duì)第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面的來(lái)把握： ①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)” 的情形，即屬人原則。如果該美國(guó)企業(yè)是在美國(guó)境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費(fèi)他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng) 產(chǎn)。 四、應(yīng)稅服務(wù) ? 第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： ? （一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提 供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。 注：本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。 注：本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。 ? 注：本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除 外）適用增值稅稅率的規(guī)定。 ①對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。 同時(shí)，向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 ? ①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為 3%。 ? 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第一節(jié) 一般性規(guī)定 ? 第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一 般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 納稅籌劃： ? 企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡(jiǎn)易征收方式？ ? 企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時(shí)間內(nèi)選擇簡(jiǎn)易征收方式了嗎？ 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ? ①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格； ②在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng) 稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ? 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng) 稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公