【正文】 。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購(gòu)置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個(gè)方面做好準(zhǔn)備。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會(huì)使得企業(yè)失去抵扣資格。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。從計(jì)算結(jié)果看，對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡(jiǎn)易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開支也無法獲得抵扣。（1+17%）17%］，［10000247。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。另外，36號(hào)文對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。不過，選擇簡(jiǎn)易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間，同原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。建筑業(yè)營(yíng)改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)？和以前營(yíng)業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化？董華從7個(gè)關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀?！鄙綎|百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說。第一篇：營(yíng)改增政策核心點(diǎn)自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營(yíng)業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。36號(hào)文指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。關(guān)鍵詞1：稅率與征收率建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%簡(jiǎn)易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。對(duì)于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會(huì)收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí)，這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。對(duì)于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。關(guān)鍵詞7：過渡政策一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。也就是說，納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說明，將來應(yīng)該對(duì)此問題出臺(tái)更明確的規(guī)定，否則稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧。在日前北京市國(guó)稅局舉辦的分行業(yè)營(yíng)改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占10%。（1+11%）11%］，（－），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降?！痹撠?fù)責(zé)人說。”第三期全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長(zhǎng)李珺告訴記者。其中材料費(fèi)為7020萬元。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。5個(gè)著力點(diǎn)：備戰(zhàn)營(yíng)改增策略 ○進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵 ○重新梳理選擇供應(yīng)商 ○加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè) ○關(guān)注視同銷售和混合銷售 ○重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)面對(duì)稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。需要注意的是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法。第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。建筑企業(yè)在確定銷售收入時(shí)，需要注意增值稅的個(gè)性化規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問題，即視同銷售和混合銷售。自從我國(guó)引進(jìn)增值稅以來，混合銷售業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著納稅人，其原因是當(dāng)事人無法將稅法與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來。國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授曹勝新也提醒納稅人，高度重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建安企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象較為普遍?！傲艚o納稅人的應(yīng)對(duì)時(shí)間十分緊迫，企業(yè)應(yīng)盡快了解政策，按增值稅制要求，加強(qiáng)稅收內(nèi)控制度建設(shè)，確保合規(guī)遵從；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，降低稅負(fù)；重新梳理供應(yīng)商，首選具有一般納稅人資格的設(shè)備、大宗材料供應(yīng)商；開展專項(xiàng)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及管理層都要認(rèn)識(shí)到增值稅法規(guī)對(duì)企業(yè)管理的重要性，確保享受政策紅利。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。2．計(jì)稅方式。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。4．增值稅抵扣政策的銜接。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。否則，不得扣除。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。其中：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，是稅務(wù)總局部根據(jù)租賃業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的創(chuàng)新交易形式做出的新定義和界定，并列為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。否則，不得扣除。四、即征即退及計(jì)征方法 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。五、對(duì)傳統(tǒng)租賃服務(wù)是重大利好| 文件所指的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是稅務(wù)部門對(duì)三類公司以外的其他單位做的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的分類新定義及計(jì)征辦法。二、試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加額的計(jì)算方法（一）試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加額計(jì)算公式為：稅負(fù)增加額=∑（應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際繳納稅額－按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定還原計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額）（1+教育費(fèi)附加率+河道維護(hù)費(fèi)征收比例+城建稅率）－應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際退稅額（二）應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際退稅額為試點(diǎn)企業(yè)按當(dāng)年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。四、本市財(cái)稅部門的職責(zé)分工（一）各區(qū)縣稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)受理本區(qū)縣稅收屬地征管企業(yè)和市級(jí)稅收委托征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，市稅務(wù)局直屬分局負(fù)責(zé)受理市級(jí)集中稅收征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，并分別對(duì)各自受理的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核。五、財(cái)政扶持政策實(shí)施的操作流程自2013年起，本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持資金原則上實(shí)行按年據(jù)實(shí)審核撥付，財(cái)政扶持資金申請(qǐng)、審核和撥付的具體實(shí)施操作流程如下：（一）財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)凡符合條件的試點(diǎn)企業(yè)，可在2014年1月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送加蓋公章的下列申報(bào)、申請(qǐng)資料：1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)/審核表》；2．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》；3．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》附列資料（1）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目計(jì)算表》、附列資料（2）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額還原減除項(xiàng)目明細(xì)表》；4．還原減除項(xiàng)目申報(bào)說明并附減除憑證復(fù)印件；5．工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；6．稅務(wù)登記證復(fù)印件；7．增值稅申報(bào)表、附列資料以及附表復(fù)印件；8．增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及河道維護(hù)費(fèi)等稅費(fèi)繳納憑證復(fù)印件；9．應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅明細(xì)賬復(fù)印件；10．財(cái)稅部門要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。（二）財(cái)政扶持資金的審核1．各區(qū)縣稅務(wù)部門（或市稅務(wù)局直屬分局）收到試點(diǎn)企業(yè)報(bào)送的上述財(cái)政扶持資金申報(bào)資料后，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核，并在資料申報(bào)時(shí)限終了后15個(gè)工作日內(nèi)將《關(guān)于2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況初審結(jié)果的匯總說明》、《2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況的初審說明》、《2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)匯總統(tǒng)計(jì)表》以及試點(diǎn)企業(yè)填報(bào)的申報(bào)資料送交同級(jí)財(cái)政部門（市稅務(wù)局直屬分局將有關(guān)審核匯總資料報(bào)送至市財(cái)政局）。市財(cái)政局收到各區(qū)縣財(cái)政局上報(bào)的企業(yè)財(cái)政扶持資金終審報(bào)告和撥款申請(qǐng)后，按國(guó)庫(kù)集中支付管理要求及時(shí)將市級(jí)財(cái)政承擔(dān)資金核撥至區(qū)縣財(cái)政局；收到市稅務(wù)局直屬分局報(bào)送的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申報(bào)資料并經(jīng)審核后，按國(guó)庫(kù)集中支付管理要求及時(shí)辦理財(cái)政扶持資金的撥付手續(xù)。（一）加強(qiáng)宣傳服務(wù)，強(qiáng)化輔導(dǎo)培訓(xùn)。（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，防范管理風(fēng)險(xiǎn)。審核撥付工作結(jié)束以后，要認(rèn)真做好審核撥付情況的分析評(píng)估工作，審核撥付工作的總結(jié)報(bào)告以書面文件形式報(bào)送市財(cái)政局。按行業(yè)分，生活性服務(wù)業(yè)218戶，金融保險(xiǎn)業(yè)4戶，房地產(chǎn)業(yè)1戶，無本地注冊(cè)的建筑業(yè)企業(yè)。三、政策性減稅情況（一）、國(guó)務(wù)院確定的營(yíng)改增工作確保所有營(yíng)改增納稅人稅負(fù)只減不增。生活服務(wù)業(yè)的征收率由營(yíng)改增前的（營(yíng)業(yè)稅稅率）5%20%調(diào)整為（增值稅征收率）3%，下降幅度為40%以上。除舊項(xiàng)目外，建筑業(yè)的征收率由營(yíng)改增前的（營(yíng)業(yè)稅稅率）3%調(diào)整為（增值稅征收率）2%，%。（三）、稅收收入入庫(kù)級(jí)次的調(diào)整影響我縣財(cái)政收入。同時(shí)在瓦切鎮(zhèn)、安曲鎮(zhèn)、刷經(jīng)寺鎮(zhèn)、紅原縣城公告欄張貼了《營(yíng)改增告知服務(wù)書》，并充分利用電視臺(tái)、“微紅原”等平臺(tái)向納稅人宣傳“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容，2016年4月20日下午，在家圓賓館會(huì)議室舉行由紅原縣國(guó)稅局和紅原縣地稅局聯(lián)合開展的“聚焦?fàn)I改增試點(diǎn)，助力供給側(cè)改革”宣傳暨培訓(xùn)會(huì)。采取多渠道多形式的培訓(xùn)工作，讓納稅人清楚了解相關(guān)政策與辦稅流程；三、組織力量要到位。在培訓(xùn)會(huì)上，航天金穗公司工作人員對(duì)金穗軟件安裝及操作步驟進(jìn)行了講解；縣國(guó)稅局對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)法律法規(guī)作了解讀與交流、對(duì)新的增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)、企業(yè)所得稅匯算等進(jìn)行了培訓(xùn)；地稅局有關(guān)同志就資源稅等進(jìn)行了講解。2016年4月22日至24日，紅原縣國(guó)稅局10名干部分4個(gè)小組以全縣“營(yíng)改增”納稅戶為目標(biāo)，宣傳半徑200余公里，往返路程500余公里，對(duì)紅原縣全縣226戶“營(yíng)改增”納稅戶開展了上門宣傳輔導(dǎo)工作。2016年5月1日，紅原縣快捷三一八汽車旅館有限責(zé)任公司在紅原縣國(guó)稅局工作人員的指導(dǎo)下，成功為游客張婧開出第一張生活服務(wù)業(yè)增值稅普通發(fā)票，金額880元；協(xié)助縣地稅局代開房屋租賃增值稅普通發(fā)票一份，金額5250元。2016年6月1日，紅原縣國(guó)家稅務(wù)局迎來全面推行“營(yíng)改增”以來的首個(gè)申報(bào)征收日。為67戶未達(dá)起征點(diǎn)納稅人配售增值稅了定額發(fā)票。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。財(cái)稅[2012]86號(hào)：港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。所得來源地判定的一般規(guī)則屬人原則 境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)所獲得的收入，無論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都屬于境內(nèi)的所得屬地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)的含義：屬地+屬人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。稅務(wù)處理能夠分開核算，分別納稅未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。（三）扣繳義務(wù)人的規(guī)定境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（1+征收率）征收率模塊四：一般納稅人納稅操作應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理二、銷售使用過的固定資產(chǎn)三、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理某咨詢公司的案例試點(diǎn)地區(qū)某咨詢公司（增值稅一般納稅人）2012年11月向A公司提供咨詢勞務(wù)。銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）案例——一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的賬務(wù)處理甲公司為增值稅一般納稅人，2012年12月9日對(duì)外提設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額6萬元試點(diǎn)前：借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 53000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)53000試點(diǎn)后：借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）60000咨詢公司的賬務(wù)處理？咨詢業(yè)務(wù)完成時(shí)借：應(yīng)收賬款106000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款110000貸：應(yīng)收賬款106000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）營(yíng)改增對(duì)差額征稅的處理營(yíng)業(yè)稅中差額征稅的規(guī)定——原有規(guī)定營(yíng)改增的過渡政策支付給試點(diǎn)納稅人的 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額支付給非試點(diǎn)納稅人的 差額征稅營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理第1步：支付給誰 第2步 第3步 第4步 第5步①支付給試點(diǎn)納稅人 取得