【正文】 費，則B事業(yè)單位也是增值稅的納稅人（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（自然人）。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。業(yè)內人士曾經(jīng)算過稅改前酒店業(yè)的綜合稅負89%（包含營業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等）通過以上計算如果依照現(xiàn)行”營改增”方案酒店稅負有望降低到5%6%，幅度還是非常大的。隨著營改增的全面鋪開，企業(yè)租入的辦公或營業(yè)用房的增值稅進項稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負擔稅款1萬元。由于增值稅只按照增值額納稅，而營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額納稅，稅率上升并不能說明稅負上升，基于一般納稅人可抵扣的進項稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。（三）本次營改增的主要內容本次營改增的主要包括兩個方面的內容主要內容是“雙擴”： 1．試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺。一是實現(xiàn)貨物和服務行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。3．計稅方式不同營業(yè)稅的計稅方法：營業(yè)額稅率，增值稅一般納稅人采用扣稅法計稅：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。2．適用的稅率不同營業(yè)稅的稅率主要是5%和3%，增值稅的稅率：（1）提供增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（租賃服務除外）、生活服務，稅率為6%。價外稅的優(yōu)點是：價稅分開，透明度高，有利于發(fā)揮價格和稅收各自的獨特作用，便于消費者對價格和稅收進行監(jiān)督，同時也便于企業(yè)根據(jù)市場情況確定價格。價內稅的計算：稅款=含稅價格稅率如某酒店的營業(yè)額是1060萬元，則1060萬元里面包含營業(yè)稅，1060萬元為含稅價，也是計算營業(yè)稅的計稅依據(jù)。（1）價內稅就是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。（1＋3%）3%＝。稅務人員告訴張先生，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）中第十六條的規(guī)定，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。小規(guī)模納稅人：可采用簡易計算方法張醫(yī)生在南京高新區(qū)開了一家牙科私人診所，被認定為增值稅小規(guī)模納稅人。試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。旅游行業(yè)：差額優(yōu)惠范圍擴大會計張先生是一家旅游公司的稅務主管。而《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！盃I改增”后，對于向客運公司支付租車費用，收到增值稅發(fā)票并產(chǎn)生的增值稅稅款能否做進項抵扣，公司財務小李有些拿不準，于是習慣性地撥通了地稅局的咨詢電話。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。生活服務業(yè)包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、餐飲住宿服務、居民日常生活服務等方方面面，與百姓的日常生活密切相關?，F(xiàn)為您介紹與生活服務業(yè)“營改增”相關的稅收政策。稅務人員提醒張會計，“營改增”相關規(guī)定給予了納稅人更多的選擇權，如果納稅人選擇差額征稅方法計算銷售額，差額扣除的費用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。接到小李的電話后，稅務人員核實了小李提供的企業(yè)基本情況，然后根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，特別是“營改增”的銜接政策，詳細解答了小李的問題。根據(jù)該條款，小李公司支付租車費用形成的增值稅進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的。旅游公司之前繳納營業(yè)稅時可以實行差額征稅，公司為旅客支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用可以稅前扣除，只就其差額繳納營業(yè)稅。因此，旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅?！盃I改增”后，張先生感到很困惑，不知道如何進行增值稅的繳納。該私人診所的年營業(yè)額沒有超過500萬元，所以屬于小規(guī)模納稅人。隨后，稅務人員根據(jù)《實施辦法》中第三十四條和第三十五條的規(guī)定，幫助張先生算了一筆賬：如果張先生的私人診所的本月營業(yè)額為20萬元，這個月他需要繳納的應納稅額=銷售額247。其中的銷售額為含稅銷售額，即張先生本月營業(yè)額20萬元。價內稅的計稅依據(jù)是含稅價格，它等于成本＋利潤＋稅金。營業(yè)稅=10605%=53（萬元）（2）價外稅為價內稅的對稱。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。（2）提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務，稅率為11%。4．在企業(yè)所得稅前的處理不同由于營業(yè)稅是價內稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，增值稅是價外稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除。二是在已將企業(yè)購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業(yè)減負力度，促進擴大有效投資。2．將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度。【案例】某酒店為增值稅一般納稅人，當月銷售收入（含稅）106萬元，同期采購設備、材料等成本支出11．7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為1．7萬元。資料來源：國家稅務總局網(wǎng)站。2．挑戰(zhàn)與機遇并存“營改增”帶來重大機遇的同時，也給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)。三、如何做好營改增準備工作由于增值稅與營業(yè)稅的征管模式不同，因此企業(yè)需將客戶信息采集（開具增值稅專用發(fā)票的必須信息，對于餐飲業(yè)而言是不能開具增值稅專用發(fā)票的）、企業(yè)銷售業(yè)務價稅分離、企業(yè)納稅申報信息調整、企業(yè)會計核算調整、企業(yè)發(fā)票開具策略調整等工作作為首要任務。第一，這里的企業(yè)包括國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、聯(lián)營經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟、港澳臺投資經(jīng)濟、其他經(jīng)濟等形式的企業(yè)。如餐館、理發(fā)店、美容店等。（2）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。【特殊經(jīng)營】產(chǎn)權式酒店，是指購房者購買酒店的某一間客房產(chǎn)權后，租賃給酒店管理公司經(jīng)營，按年獲取固定收入和分紅收入作為回報。（2）年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。（2）年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。（1+3％）【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年銷售額為1000萬元，則應稅行為的年銷售額=1000247。（1+3％）=970．87（萬元）?！景咐磕承姓挝皇程门紶枌ν鉅I業(yè)，從2015年5月至2016年4月的年銷售額為520萬元，盡管換算后超過了500萬元，該單位可選擇為小規(guī)模納稅人。【案例】某培訓機構2015年5月至2016年4月的銷售額為500萬元，換算后為485．43萬元，該培訓機構的會計核算健全，并能夠提供提供準確稅務資料，可向主管稅務機關 申請辦理一般納稅人資格登記。（10）符合一般納稅人條件的納稅人，應當向主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負相同時的增值率，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負相同時企業(yè)增值率的數(shù)量限度，也就是一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的稅負平衡點。以此類推，可以計算營改增后，營業(yè)稅與增值稅的稅負平衡點，具體思路如下：增值稅稅負率與進項稅額的多少有關，當?shù)挚垲~占應納稅額的比重達到某一數(shù)值時，增值稅與營業(yè)稅負擔相同，稱之為無差別平衡抵扣率。（1+稅率）稅率無論銷售額是多少一律按照應稅行為適用的稅率計算，生活服務業(yè)按照6%計算?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款?！钡谑龡l規(guī)定：“下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務?！保?）應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內的業(yè)務活動。2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（5）例外情形第一種情形是滿足上述4個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅，具體包括： ⑴行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；⑵存款利息；⑶被保險人獲得的保險賠付；⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。（1）文化體育服務。②體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動?！景咐肯铝袑儆趯W歷教育服務的是（）A．初等教育 B．學前教育 C．演講 D．講座 【答案】A②醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。②娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務。②鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。商務輔助服務包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。③人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。1）銷項稅額的計算銷項稅額按照納稅人發(fā)生應稅行為收取的銷售額和增值稅稅率進行計算。②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。②納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。1）只有增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進項稅額問題。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。第一，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第三，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。第六，購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。9）不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。第二，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。3．簡易計稅方法的應納稅額（1）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額?！渡罘諛I(yè)營改增政策與實務》第五講（五）銷售額的確定 1．基本規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供生活服務收取的全部價款和價外費用。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。否則，不得扣除。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。3．試點前后業(yè)務處理（1）試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。4．視同提供生活服務的處理（1）下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供生活服務而無銷售納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償轉讓不動產(chǎn)而無銷售額的（用于公益事業(yè) 或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同