【正文】 費(fèi)，則B事業(yè)單位也是增值稅的納稅人（2）個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人（自然人）。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。業(yè)內(nèi)人士曾經(jīng)算過(guò)稅改前酒店業(yè)的綜合稅負(fù)89%（包含營(yíng)業(yè)稅及附加，企業(yè)所得稅等）通過(guò)以上計(jì)算如果依照現(xiàn)行”營(yíng)改增”方案酒店稅負(fù)有望降低到5%6%，幅度還是非常大的。隨著營(yíng)改增的全面鋪開(kāi)，企業(yè)租入的辦公或營(yíng)業(yè)用房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票均可以抵扣，而且不動(dòng)產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務(wù)業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營(yíng)業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬(wàn)元。由于增值稅只按照增值額納稅，而營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額納稅，稅率上升并不能說(shuō)明稅負(fù)上升，基于一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。（三）本次營(yíng)改增的主要內(nèi)容本次營(yíng)改增的主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”： 1．試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。一是實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。3．計(jì)稅方式不同營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法：營(yíng)業(yè)額稅率，增值稅一般納稅人采用扣稅法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。2．適用的稅率不同營(yíng)業(yè)稅的稅率主要是5%和3%，增值稅的稅率：（1）提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，稅率為6%。價(jià)外稅的優(yōu)點(diǎn)是：價(jià)稅分開(kāi)，透明度高，有利于發(fā)揮價(jià)格和稅收各自的獨(dú)特作用，便于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格和稅收進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也便于企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)情況確定價(jià)格。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)算：稅款=含稅價(jià)格稅率如某酒店的營(yíng)業(yè)額是1060萬(wàn)元，則1060萬(wàn)元里面包含營(yíng)業(yè)稅，1060萬(wàn)元為含稅價(jià)，也是計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。（1）價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在價(jià)格之中，作為價(jià)格的組成部分的稅種。（1＋3%）3%＝。稅務(wù)人員告訴張先生，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》）中第十六條的規(guī)定，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。小規(guī)模納稅人：可采用簡(jiǎn)易計(jì)算方法張醫(yī)生在南京高新區(qū)開(kāi)了一家牙科私人診所，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。旅游行業(yè)：差額優(yōu)惠范圍擴(kuò)大會(huì)計(jì)張先生是一家旅游公司的稅務(wù)主管。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)于向客運(yùn)公司支付租車(chē)費(fèi)用，收到增值稅發(fā)票并產(chǎn)生的增值稅稅款能否做進(jìn)項(xiàng)抵扣，公司財(cái)務(wù)小李有些拿不準(zhǔn)，于是習(xí)慣性地?fù)芡说囟惥值淖稍?xún)電話(huà)。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。生活服務(wù)業(yè)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常生活服務(wù)等方方面面，與百姓的日常生活密切相關(guān)?，F(xiàn)為您介紹與生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)的稅收政策。稅務(wù)人員提醒張會(huì)計(jì)，“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定給予了納稅人更多的選擇權(quán)，如果納稅人選擇差額征稅方法計(jì)算銷(xiāo)售額，差額扣除的費(fèi)用不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。接到小李的電話(huà)后，稅務(wù)人員核實(shí)了小李提供的企業(yè)基本情況，然后根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，特別是“營(yíng)改增”的銜接政策，詳細(xì)解答了小李的問(wèn)題。根據(jù)該條款，小李公司支付租車(chē)費(fèi)用形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的。旅游公司之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以實(shí)行差額征稅，公司為旅客支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用可以稅前扣除，只就其差額繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅。“營(yíng)改增”后，張先生感到很困惑，不知道如何進(jìn)行增值稅的繳納。該私人診所的年?duì)I業(yè)額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元，所以屬于小規(guī)模納稅人。隨后，稅務(wù)人員根據(jù)《實(shí)施辦法》中第三十四條和第三十五條的規(guī)定，幫助張先生算了一筆賬：如果張先生的私人診所的本月?tīng)I(yíng)業(yè)額為20萬(wàn)元，這個(gè)月他需要繳納的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額247。其中的銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額，即張先生本月?tīng)I(yíng)業(yè)額20萬(wàn)元。價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格，它等于成本＋利潤(rùn)＋稅金。營(yíng)業(yè)稅=10605%=53（萬(wàn)元）（2）價(jià)外稅為價(jià)內(nèi)稅的對(duì)稱(chēng)。價(jià)外稅是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。（2）提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%。4．在企業(yè)所得稅前的處理不同由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅可以在企業(yè)所得稅前扣除，增值稅是價(jià)外稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除。二是在已將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。2．將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度?！景咐磕尘频隇樵鲋刀愐话慵{稅人，當(dāng)月銷(xiāo)售收入（含稅）106萬(wàn)元，同期采購(gòu)設(shè)備、材料等成本支出11．7萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1．7萬(wàn)元。資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站。2．挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存“營(yíng)改增”帶來(lái)重大機(jī)遇的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)。三、如何做好營(yíng)改增準(zhǔn)備工作由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征管模式不同，因此企業(yè)需將客戶(hù)信息采集（開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必須信息，對(duì)于餐飲業(yè)而言是不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的）、企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)價(jià)稅分離、企業(yè)納稅申報(bào)信息調(diào)整、企業(yè)會(huì)計(jì)核算調(diào)整、企業(yè)發(fā)票開(kāi)具策略調(diào)整等工作作為首要任務(wù)。第一，這里的企業(yè)包括國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營(yíng)經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、外商投資經(jīng)濟(jì)、港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。如餐館、理發(fā)店、美容店等。（2）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。【特殊經(jīng)營(yíng)】產(chǎn)權(quán)式酒店，是指購(gòu)房者購(gòu)買(mǎi)酒店的某一間客房產(chǎn)權(quán)后，租賃給酒店管理公司經(jīng)營(yíng)，按年獲取固定收入和分紅收入作為回報(bào)。（2）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。（2）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括減免稅銷(xiāo)售額以及按規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。（1+3％）【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元，則應(yīng)稅行為的年銷(xiāo)售額=1000247。（1+3％）=970．87（萬(wàn)元）?！景咐磕承姓挝皇程门紶枌?duì)外營(yíng)業(yè)，從2015年5月至2016年4月的年銷(xiāo)售額為520萬(wàn)元，盡管換算后超過(guò)了500萬(wàn)元，該單位可選擇為小規(guī)模納稅人?！景咐磕撑嘤?xùn)機(jī)構(gòu)2015年5月至2016年4月的銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，換算后為485．43萬(wàn)元，該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算健全，并能夠提供提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。（10）符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)的增值率，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時(shí)企業(yè)增值率的數(shù)量限度，也就是一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的稅負(fù)平衡點(diǎn)。以此類(lèi)推，可以計(jì)算營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)，具體思路如下：增值稅稅負(fù)率與進(jìn)項(xiàng)稅額的多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相同，稱(chēng)之為無(wú)差別平衡抵扣率。（1+稅率）稅率無(wú)論銷(xiāo)售額是多少一律按照應(yīng)稅行為適用的稅率計(jì)算，生活服務(wù)業(yè)按照6%計(jì)算?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。”第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)?！保?）應(yīng)稅行為是屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。（5）例外情形第一種情形是滿(mǎn)足上述4個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅，具體包括： ⑴行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；⑵存款利息；⑶被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；⑷房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金；⑸在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（1）文化體育服務(wù)。②體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門(mén)確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書(shū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！景咐肯铝袑儆趯W(xué)歷教育服務(wù)的是（）A．初等教育 B．學(xué)前教育 C．演講 D．講座 【答案】A②醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。②娛樂(lè)服務(wù)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)。②鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。③人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額按照納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收取的銷(xiāo)售額和增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算。②兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。②納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。1）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。第一，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第三，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。第六，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。當(dāng)期全部銷(xiāo)售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。9）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第二，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。3．簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！渡罘?wù)業(yè)營(yíng)改增政策與實(shí)務(wù)》第五講（五）銷(xiāo)售額的確定 1．基本規(guī)定納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供生活服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。否則，不得扣除。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。3．試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理（1）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。4．視同提供生活服務(wù)的處理（1）下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：①單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供生活服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)而無(wú)銷(xiāo)售額的（用于公益事業(yè) 或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同