【正文】 資經(jīng)濟(jì)、其他經(jīng)濟(jì)等形式的企業(yè)。第二，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就是增值稅的納稅人，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?！景咐?】A學(xué)校的餐廳對外營業(yè)，盡管A學(xué)校屬于事業(yè)單位也應(yīng)該繳納增值稅，因?yàn)榘l(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為?！景咐?】B事業(yè)單位對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并收取培訓(xùn)費(fèi)，則B事業(yè)單位也是增值稅的納稅人（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（自然人）。如餐館、理發(fā)店、美容店等。例如小張?jiān)诒本┦泻５韰^(qū)經(jīng)營一家風(fēng)味小吃店，則小張發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，小張為增值稅納稅人。（3）在境內(nèi)銷售是指生活服務(wù)的銷售方或者購買方在中國境內(nèi)。【案例】國內(nèi)某公司購買美國某教育機(jī)構(gòu)的“線上”課堂對職工進(jìn)行培訓(xùn)，則購買美國教育服務(wù)的購買方在中國，該教育機(jī)構(gòu)應(yīng)該向我國納稅。（2）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注意：掛靠經(jīng)營的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等無形財產(chǎn)方面的借用，而不是有形財產(chǎn)方面的借用。【案例】如培訓(xùn)機(jī)構(gòu)掛靠到新東方，如果該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以新東方的名義對外經(jīng)營并由新東方承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，則新東方為納稅人，如果僅以新東方的名義的對外經(jīng)營，但新東方不承擔(dān)法律責(zé)任，則納稅人為該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)?！咎厥饨?jīng)營】產(chǎn)權(quán)式酒店，是指購房者購買酒店的某一間客房產(chǎn)權(quán)后，租賃給酒店管理公司經(jīng)營，按年獲取固定收入和分紅收入作為回報。根據(jù)國稅函〔2006〕478號精神，固定收取利潤的按照租賃業(yè)，因此，營改增后，產(chǎn)權(quán)所有人取得收入應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃課稅。酒店應(yīng)按照生活服務(wù)業(yè)交增值稅。2．納稅人的分類（1）以發(fā)生應(yīng)稅行為的年銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計(jì)稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。（2）年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。（1）年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。這與銷售貨物和提供加工修理修配業(yè)務(wù)的年銷售額不同，生產(chǎn)并銷售和加工修理修配的年銷售額為50萬元，商貿(mào)企業(yè)的年銷售額為80萬元。（2）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規(guī)定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額。本次試點(diǎn)從2015年5月1日——2016年4月30日為連續(xù)12個月。（3）試點(diǎn)納稅人營改增試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)247。（1+3％）【案例】B酒店2015年5月1日——2016年4月30日的年銷售額為1000萬元，則應(yīng)稅行為的年銷售額=1000247。（1+3％）=970．87（萬元）由于該酒店的年銷售額超過了500萬元，因此，應(yīng)登記為一般納稅人。按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計(jì)算。例如某旅行社2015年5月1日——2016年4月30日的營業(yè)額為1000萬元，支付門票200萬元、交通費(fèi)100萬元、餐飲住宿費(fèi)300萬元，則應(yīng)稅行為的營業(yè)額為1000萬元，則應(yīng)稅行為的年銷售額=1000247。（1+3％）=970．87（萬元）。（4）試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！景咐緼酒店除了提供餐飲住宿服務(wù)外，酒店內(nèi)部還設(shè)有商店，則酒店屬于兼營銷售貨物，餐飲住宿服務(wù)與銷售貨物應(yīng)分別適用一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如餐飲住宿的營業(yè)額為1000萬元，銷售貨物為100萬元，則不含稅銷售額為1000/（1+3%）=970．87萬元和100萬元（5）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）不屬于一般納稅人。（6）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！景咐磕承姓挝皇程门紶枌ν鉅I業(yè)，從2015年5月至2016年4月的年銷售額為520萬元，盡管換算后超過了500萬元，該單位可選擇為小規(guī)模納稅人。（7）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納 稅。（8）增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額。（9）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。【案例】某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)2015年5月至2016年4月的銷售額為500萬元，換算后為485．43萬元，該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算健全，并能夠提供提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請辦理一般納稅人資格登記。會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料是指是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報增值稅納稅申報表及其他相關(guān)資料，并按期進(jìn)行申報納稅。2015年國家稅務(wù)總局公告18號文。（10）符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。例如，某旅游公司的年銷售額超過了500萬元，會計(jì)核算健全并能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，但是未辦理一般納稅人資格登記，因此，該旅游公司要依照6%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并且不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。（11）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3．一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算（1）稅負(fù)平衡點(diǎn)，也稱為稅負(fù)臨界點(diǎn)，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的臨界值。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時的增值率，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)相同時企業(yè)增值率的數(shù)量限度，也就是一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的稅負(fù)平衡點(diǎn)。（2）稅負(fù)平衡點(diǎn)的具體計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額﹣進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額增值稅稅率﹣可抵扣項(xiàng)目額增值稅稅率 =（銷售額﹣可抵扣項(xiàng)目額）增值稅稅率 =增值額增值稅稅率=銷售額增值率增值稅稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額增值稅征收率則稅負(fù)無差別點(diǎn)公式為：銷售額增值率增值稅稅率=銷售額增值稅征收率 增值率=征收率/稅率=3%/6%=50%一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)為增值率=50%。當(dāng)增值率?50%時，一般納稅人的稅負(fù)?小規(guī)模納稅人，企選擇做小規(guī)模納稅人對企業(yè)有利。反之，則選擇做一般納稅人有利。以此類推，可以計(jì)算營改增后，營業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)平衡點(diǎn)，具體思路如下：增值稅稅負(fù)率與進(jìn)項(xiàng)稅額的多少有關(guān)，當(dāng)?shù)挚垲~占應(yīng)納稅額的比重達(dá)到某一數(shù)值時，增值稅與營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相同，稱之為無差別平衡抵扣率。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額增值稅率（1抵扣率）營業(yè)稅額=含稅銷售額營業(yè)稅率當(dāng)兩項(xiàng)稅額相等時，此時為無差別抵扣率為：抵扣率=1營業(yè)稅率（1+增值稅率）/增值稅率營改增后的無差別抵扣率=11．67%3．扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（1）應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款247。（1+稅率）稅率無論銷售額是多少一律按照應(yīng)稅行為適用的稅率計(jì)算，生活服務(wù)業(yè)按照6%計(jì)算?！景咐緼酒店購買了某境外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)課程，購買價款50萬元人民幣，該境外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)，則A酒店為扣繳義務(wù)人，應(yīng)扣繳的稅款=50/（1+6%）6%=2．83（萬元）（2）境內(nèi)購買方從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上例中，A酒店繳納的2．83萬元的稅金，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（3）扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。（二）征稅范圍1．確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備以下四個條件：（1）應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條和第十三條進(jìn)行了明確。具體條款內(nèi)容如下：第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！钡谑龡l規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！保?）應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。（3）服務(wù)是為他人提供的。是指應(yīng)稅服務(wù)的提供對象必須是其他單位或者個人，不是自己，自我服務(wù)不征稅。自我服務(wù)包括以下兩點(diǎn)：1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務(wù)應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)，凡屬于《注釋》范圍的，仍應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（4）應(yīng)稅行為是有償?shù)?。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他?jīng)濟(jì)利益。（5）例外情形第一種情形是滿足上述4個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅，具體包括： ⑴行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；⑵存款利息；⑶被保險人獲得的保險賠付；⑷房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；⑸在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第二種情況是不滿足上述條件但需要繳稅具體包括：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（1）文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。①文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。②體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。（2）教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。①教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)?！景咐肯铝袑儆趯W(xué)歷教育服務(wù)的是（）A．初等教育 B．學(xué)前教育 C．演講 D．講座 【答案】A②醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。【判斷題】某醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在提供醫(yī)學(xué)檢查的同時還提供與之有關(guān)的藥品，則銷售藥品的收入按照銷售貨物交增值稅（）【答案】【解析】按照醫(yī)療服務(wù)繳納增值稅（3）旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。①旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。②娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。【判斷題】卡丁車按照娛樂服務(wù)交增值稅。（）【答案】√（4）餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。①餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。【判斷題】飯店的外賣按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。（）②住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。（5）居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。（6）其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)。【案例】下列按照居民日常服務(wù)繳納增值稅的有（）A．氧吧 B．沐浴 C．交通 D．救助 【答案】ABD2．現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動（1）鑒證咨詢服務(wù)稅目。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。①認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。②鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動包括會計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工