【正文】 （商品混泥土、磚瓦） 石材、砂石 周轉材料（租用？） 30 建筑業(yè)營改增政策設計展望 材料 費 一般占建安 產(chǎn)值 的 55％～ 60％ 但： 甲供多 無票多 指定多 管理松散 31 建筑業(yè)營改增政策設計展望 “甲供材” 作為建筑業(yè)的施工產(chǎn)值，但不再構成稅法的營業(yè)收入。 對主材如鋼筋、水泥及管道等，最好不要甲供 要求雙方對此進行明確界定，在無法取得足夠價差的情況下應鼓勵，同時財務上要做好相關測算。如 商品砼 就應該甲供。即使甲方不愿意，也要施行！ 32 建筑業(yè)營改增政策設計展望 根據(jù)“財稅（ 2022） 57號文” 的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；③自來水；④商品混凝土 33 建筑業(yè)營改增政策設計展望 利用好甲供可以為大家省不少稅 A工程工程預算 3000萬元，其中商品混泥土、磚瓦、石材等為 300萬元。取得收入 3200萬元，其中甲供部分收入 400萬元。 如不甲供，取得收入繳納 11%銷項，扣除 3%進項，材料本身繳納 8%。 如甲供只就利潤部分繳納 11%。 34 建筑業(yè)營改增政策設計展望 鋼材、水泥、 鋁合金門窗 可抵扣為 17%。 如何處理？在招投標過程中，生產(chǎn)經(jīng)營過程中，工程價款結算中，一定要注意溝通。 對甲方有何影響：總體沒有。 價差與量差的權衡。 35 建筑業(yè)營改增政策設計展望 進項稅額構成要件： 必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票沒用 增值稅專用發(fā)票必須通過稅務局認證 必須及時申報抵扣 必須用于生產(chǎn)經(jīng)營，集體福利和個人消費除外，特別注意非正常損失 36 建筑業(yè)營改增政策設計展望 增值稅的管理辦法相對低端，現(xiàn)在仍使用發(fā)票管理稅，但在現(xiàn)階段這個是必經(jīng)階段。建筑業(yè)可以說 最適合國外稅制 。增值稅是一個普遍征收的稅種，但大部分國家不作為總體稅種，特別是歐美地區(qū)，主體稅種為所得稅，而且不再使用以票控稅，在稅制方面落后時間較長，主要問題在信用體制方面。 新征管法的有益嘗試，但成功率不高 （一定金額以上的收支監(jiān)控）。 37 建筑業(yè)營改增政策設計展望 增 值 稅 發(fā) 票方面幾個典型的 違 法 問題 虛開。 代開。 轉讓 。 大 頭 小尾 38 建筑業(yè)營改增政策設計展望 虛開增值稅專用發(fā)票是指在沒有任何購銷事實的前提上，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金； 39 建筑業(yè)營改增政策設計展望 虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 犯本罪，數(shù)額特別巨大，給國家造成巨大損失的或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。 40 建筑業(yè)營改增政策設計展望 取得虛開： 除依照 《 稅收征管法 》 及有關規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額 5倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額 5倍以下的罰款。構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。 善意取得 41 建筑業(yè)營改增政策設計展望 代開 發(fā) 票是開票人未 銷 售 貨 物或者提供 勞務 而代索票人開具 發(fā) 票的行 為 。 從某公司向 A購買 運 輸勞務 ，但是 A公司不是增 值稅一般 納 稅人，那么 A公司 讓 A的關 聯(lián) 公司 B代開專 用 發(fā) 票， 這 種就屬于代開。一般稅 務 機關通 過查合同可以 查 出。 掛靠 經(jīng)營 。 42 建筑業(yè)營改增政策設計展望 開票 規(guī) 定： 杜 絕 大 頭 小尾。 字跡清晰，不得涂改 財務 章或 發(fā) 票 專 用章。 購銷 雙方用全稱 43 建筑業(yè)營改增政策設計展望 作 廢 重開 作 廢 條件： （1）收到退回的 發(fā) 票 聯(lián) 、抵扣 聯(lián)時間 未超 過銷 售方開票當月； （2）銷 售方未抄稅并且未 記賬 ； （3）購買 方未 認證 或者 認證結 果 為 “納 稅人 識別 號認證 不符”、“ 專 用 發(fā) 票代 碼 、號 碼認證 不符”。 44 建筑業(yè)營改增政策設計展望 跨月了或已 經(jīng) 抄稅 →→ 重開 先開具 紅 字 發(fā) 票沖 銷 原 發(fā) 票，再重新開具正確的專 用 發(fā) 票。 丟 失了怎么 辦 。 45 建筑業(yè)營改增政策設計展望 各位經(jīng)理人員、采購人員、財務人員，增值稅發(fā)票是對你們傳統(tǒng)觀念的顛覆，千萬不能馬虎！??！ 46 建筑業(yè)營改增政策設計展望 砂石等材料 面向個體戶，無法取得專用發(fā)票。 可以參照農(nóng)產(chǎn)品計稅方法，但由于前面文件的原因，泡湯了 自制商品砼。 47 建筑業(yè)營改增政策設計展望 關于租賃 建筑業(yè)涉及機械設備、設施以及相關周轉材料 專業(yè)租賃公司： 17%，租賃費升高 小型租賃： 3%，不得抵扣 企業(yè)如何應對？ 48 所需 建筑業(yè)營改增政策設計展望 人工成本 勞務分包如何取得發(fā)票？ 層層轉包如何處理？ 外包如何處理？ 臨時用工如何處理？ 49 建筑業(yè)營改增政策設計展望 勞務用工無法取得進項稅發(fā)票 ，這也是增值稅征稅的主要依據(jù)，對 V+M部分征稅。 應對之道，應盡快成立若干勞務公司，且成為一般納稅人，期望政府能對此有優(yōu)惠政策。 展望：主要是超稅負即征即退 稅收優(yōu)惠可能性不大，地方財政支持的能力差異較大。但如果勞務公司能在機構所在地納稅，地方政府一般都會給予支持，特別是在此類稅款都是地方留成的情況之下。 50 建筑業(yè)營改增政策設計展望 關于建筑勞務 專業(yè)勞務分包： 11%，勞務費升高 小型勞務： 3%，不得抵扣 企業(yè)如何應付？ 51 建筑業(yè)營改增政策設計展望 幾個奇葩的想法： 按農(nóng)產(chǎn)品征管方式。不可能，理論基礎都沒有 按小規(guī)模納稅人處理。得不到任何實惠。 3%？5%？ 52 建筑業(yè)營改增政策設計展望 管理成本 日常的勞保支出 運輸費用（包括油費） 日常辦公支出 律師、監(jiān)理、咨詢、設計支出 53 建筑業(yè)營改增政策設計展望 運輸費用，作為大公司建議成立自有運輸公司，特別是在工廠化建筑的形勢尤其顯得緊迫，因為運輸成本的占比將較大。 由于交通運輸業(yè)是第一批營改增，其稅負增長較多，相當多的企業(yè)分立成小規(guī)模納稅人，其實際稅負值得測算。 54 建筑業(yè)營改增政策設計展望 日常辦公支出，一般有增值稅發(fā)票，主要注意交通費用。 律師費等有增值稅發(fā)票，但如是小規(guī)模就沒有。 55 建筑業(yè)營改增政策設計展望 管理成本 業(yè)務招待費 招標、圍標費 行業(yè)管理費用、上交費用 管理人員 工資 費用 你懂的費用 56 財務成本 合同設計要將兩項費用分開。 成立獨立的財務公司或貸款公司分解 制訂合理的收款政策且防范風險。 建筑業(yè)營改增政策設計展望 57 建筑業(yè)營改增政策設計展望 利潤 盡量轉移 不要再奢望再實行核定征收 58 公司 應對 措施 關于轉包、掛靠問題 如是轉包（符合建筑法相關規(guī)定），按分包的相關規(guī)則處理。 如為掛靠，稅收風險較大，如不能完整核算，要求被掛靠單位開具相當金額發(fā)票沖抵，轉嫁風險，形式上同轉包（分包）。 59 A建筑公司為一級資質，朋友的公司或施工隊都掛靠他來經(jīng)營。 B公司承攬了一筆建筑業(yè)務，合同總價為 100萬元，掛靠 A建筑公司施工。發(fā)生成本 80萬元， B建筑公司收取8萬元管理費用，李四公司算了下賬，扣除80成本和 8萬管理費，自己賺 12萬。 公司 應對 措施 60 公司 應對 措施 《 營業(yè)稅條例實施細則 》 第 11條 “單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。 估計增值稅不會有大的變化。 61 公司 應對 措施 假定附加為 10%，則建安營業(yè)稅與附加為：100萬 ＝ 。 A公司向客戶開 100萬元的建安發(fā)票，并申報。由于這 稅義務是 《 營業(yè)稅條例實施細則 》 規(guī)定的，所以，它屬于 A的納稅義務，必須在 A公司列支。 6