【正文】 款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。　　七、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！　“?、增值稅進項稅額抵扣（一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（二）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，同）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率（買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個 人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)?！　》钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)?！　》钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！　≠忂M的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！　∝斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形?！　”緱l第4項、第5項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。（四）進項稅額中不動產(chǎn)抵扣　　適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目?！　∪谫Y租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定?！　【?、特殊規(guī)定和過渡政策（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！　∫郧灏し绞教峁┙ㄖ?wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)?！　。ǘ┮话慵{稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！　〖坠┕こ蹋侵溉炕虿糠衷O(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： 《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；　　未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！　〖任慈〉谩督ㄖこ淌┕ぴS可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開工日期的，實際開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3目規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”根據(jù)該規(guī)定，只要總包工程被認定為老項目，其他相關(guān)輔助工程（如綠化工程、防水保溫工程、裝飾工程、水電安裝工程等）均可以選擇按簡易計稅方法。（四）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外： 工程項目在境外的建筑服務(wù)。 工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察。（五）過渡期間銜接辦法，對于其取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。，尚未開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增試點之后可以開具增值稅普通發(fā)票（零稅率），但不得開具增值稅專用發(fā)票。十、建筑服務(wù)增值稅會計處理納稅人提供建筑服務(wù)在實際取得的預(yù)收款以及合同約定的應(yīng)當(dāng)結(jié)算價款的當(dāng)期開具增值稅發(fā)票，但會計上應(yīng)按照完工百分比法核算收入和成本。，作：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 （全部價款+價外費用）247。（1+11%）11%或：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （全部價款+價外費用）247。（1+3%）3%本期根據(jù)預(yù)繳增值稅完稅憑證作：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——預(yù)繳稅金貸：銀行存款，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證作：借：庫存材料等科目借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸：銀行存款、支付分包價款，作：借：工程施工——成本（材料）貸：原材料借：工程施工——成本（分包款）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸：銀行存款建筑材料等若用于簡易計稅項目，應(yīng)于領(lǐng)用時轉(zhuǎn)出進項稅額，作：借：工程施工——成本（材料等）貸：原材料貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出、成本，作：借：工程施工——毛利借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入簡易計稅項目按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時，按照應(yīng)抵減的增值稅作：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的增值稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本，作：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額（含異地預(yù)繳數(shù)）計算的城建稅、教育費附加、地方教育附加作：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加借：工程結(jié)算貸：工程施工——成本貸：工程施工——毛利此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下：借：工程施工毛利（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）同時：借：營業(yè)稅金及附加（紅字）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等（紅字）待實際結(jié)算時：借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額十一、其他事項：一般計稅項目工程造價=稅前工程造價（1+11%）。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、規(guī)費、利潤之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。簡易計稅項目工程造價=稅前工程造價（1+3%）。稅前工程造價中的各項費用包括不得抵扣的進項稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）執(zhí)行?！　∈?、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)申報政策（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，