【正文】 憑證為合法有效憑證。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！　〖{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”根據(jù)該規(guī)定，只要總包工程被認(rèn)定為老項(xiàng)目，其他相關(guān)輔助工程（如綠化工程、防水保溫工程、裝飾工程、水電安裝工程等）均可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）執(zhí)行。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。，只能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！　∪纾航ㄖ┕て髽I(yè)按照兩份合同簽署，即銷售合同和安裝服務(wù)合同，在實(shí)務(wù)中有可能存在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照兼營(yíng)業(yè)務(wù)處理，分別繳納增值稅，即：200*11%+800*17%=148元。自開(kāi)票納稅人可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。計(jì)算公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款） 247。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。（二）在稅務(wù)處理上的區(qū)別 子公司是作為獨(dú)立法人，實(shí)行獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，是完全獨(dú)立的納稅人，承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。 （3）項(xiàng)目部或項(xiàng)目分部根據(jù)工程施工需要采購(gòu)設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)及進(jìn)行勞務(wù)分包等，對(duì)外簽訂合同時(shí)，項(xiàng)目部或項(xiàng)目分部均應(yīng)以中標(biāo)單位的名義進(jìn)行，即合同主體名稱及合同章名稱應(yīng)統(tǒng)一為中標(biāo)單位法人主體全稱，并取得抬頭為與合同主體一致的增值稅專用發(fā)票。（7）中標(biāo)單位按規(guī)定匯總項(xiàng)目部或各項(xiàng)目分部的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，匯總計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并按規(guī)定申報(bào)繳納。（3）中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，合同主體名稱及合同章名稱應(yīng)分別為中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位法人主體全稱。（6）指揮部和項(xiàng)目部按照建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，雙方按照總 分包形式進(jìn)行核算，即項(xiàng)目部確認(rèn)的工程結(jié)算額即為指揮部在工程施工中確認(rèn)的分包結(jié)算額；項(xiàng)目部確認(rèn)的工程分包收入即為指揮部確認(rèn)的分包成本。指揮部與業(yè)主之間根據(jù)經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的匯總驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算，指揮部向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，發(fā)票的開(kāi)具單位應(yīng)為指揮部所屬的中標(biāo)單位全稱。（2）中標(biāo)單位以紅頭文件形式在項(xiàng)目所在地成立指揮部，或授權(quán)其下屬牽頭負(fù)責(zé)施工組織的實(shí)際施工單位成立代指揮部，負(fù)責(zé)管理工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)施工，包括施工進(jìn)度、質(zhì)量、成本及風(fēng)險(xiǎn)控制等。撥付工程款時(shí)，由業(yè)主撥付至中標(biāo)單位為該項(xiàng)目在項(xiàng)目所在地銀行開(kāi)立的資金賬戶。 其中，對(duì)于中標(biāo)單位以自己名義中標(biāo)，需多個(gè)下屬單位參與施工建設(shè)的工程項(xiàng)目，應(yīng)由中標(biāo)單位根據(jù)內(nèi)部招投標(biāo)程序確定參建單位，制定內(nèi)部任務(wù)分劈文件，并下達(dá)至各參建單位，以明確各參建單位的工程任務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及考核標(biāo)準(zhǔn)，各參建單位根據(jù)任務(wù)分劈文件以中標(biāo)單位的名義在項(xiàng)目所在地成立項(xiàng)目分部進(jìn)行工程施工建設(shè)。 分公司一般都不是完全獨(dú)立核算單位，盈虧只是一種業(yè)績(jī)考核。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。即：當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額跨期預(yù)繳稅額+簡(jiǎn) 易計(jì)稅稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。，無(wú)法自行開(kāi)票的小規(guī)模納稅人（一般是指沒(méi)有稅務(wù)登記的納稅人和自然人），向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票（含可代開(kāi)增值稅專用發(fā)票）（1）營(yíng)改增以后不存在“業(yè)主代扣代繳稅款”模式，由納稅人在機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)票?！　∫话慵{稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、上下游合成本結(jié)構(gòu)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅和一般計(jì)稅方法。其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。（一）建筑工程老項(xiàng)目　　建筑工程老項(xiàng)目是指1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。　　六、納稅地點(diǎn) 試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%.　　境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅?！　挝灰猿邪?、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！　。?）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（一）建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。　　（二）一般計(jì)稅方法　　一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?？鄢恼曰稹⑿姓聵I(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證?！　≠?gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（四）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外： 工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)?！　∈?、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)申報(bào)政策（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（二）清包工方式項(xiàng)目 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?！　。?）建筑施工企業(yè)和下屬物質(zhì)公司（含單獨(dú)屬于增值稅納稅人的分公司或子公司）分別提供安裝服務(wù)和銷售門窗，則屬于兩個(gè)納稅人提供兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，則分別繳納增值稅，建筑施工企業(yè)按照銷售服務(wù)繳納增值稅，即銷項(xiàng)稅額200*11%=22元，下屬物質(zhì)公司按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項(xiàng)稅額800*17%=126元。（二）目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目。（1+11%）2%，如：按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，2016年9月份總承包應(yīng)繳增值稅，但是2016年9月份都“支付的分包款”，并取得相關(guān)憑證，在2016年9月份預(yù)繳稅款時(shí)，可以將2016年9月份都“支付的分包款”一起扣除?！　×?、建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法及申報(bào)關(guān)鍵點(diǎn)（四）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)納稅申報(bào)（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。無(wú)論是否是全資子公司，都是單獨(dú)的增值稅、企業(yè)所得稅等其他單獨(dú)納稅人。 接上例，B公司和C公司以A公司的名義成立的“A公司甲項(xiàng)目部一分部”和“A公司甲項(xiàng)目部二分部”以A公司的名義對(duì)外簽訂采購(gòu)合同、租賃合同、分包合同等，并取得發(fā)票抬頭為A公司的增值稅專用發(fā)票。 接上例，由A公司甲項(xiàng)目部匯總兩個(gè)分部的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，匯總至A公司計(jì)算繳納增值稅。其中，對(duì)于中標(biāo)單位以自己名義中標(biāo)，需多個(gè)下屬單位參與施工建設(shè)的工程項(xiàng)目，應(yīng)由中標(biāo)單位組織工程施工的內(nèi)部招投標(biāo)，確定參建單位后，再與各參建單位簽訂工程分包合同，明確各參建單位的工程任務(wù)、職責(zé)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。指揮部的收入、成本納入中標(biāo)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總范圍。具體為：項(xiàng)目部與指揮部之間根據(jù)內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算，項(xiàng)目部向指揮部開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具和取得的主體均應(yīng)為相應(yīng)的法人機(jī)構(gòu)主體，即發(fā)票的開(kāi)具單位為項(xiàng)目部所屬的實(shí)際施工單位全稱，發(fā)票抬頭應(yīng)為指揮部所屬的中標(biāo)單位全稱。 例如：A公司以自己資質(zhì)對(duì)外投標(biāo)甲項(xiàng)目，中標(biāo)后由A公司與業(yè)主簽訂甲項(xiàng)目工程總承包合同，合同主體名稱和合同章名稱均為A公司全稱。具體為：由中標(biāo)單位根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)統(tǒng)一與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，中標(biāo)單位向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，發(fā)票的開(kāi)具單位應(yīng)為中標(biāo)單位全稱。（2）中標(biāo)單位直接在項(xiàng)目所在地成立項(xiàng)目部，由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位項(xiàng)目部的名義進(jìn)行工程施工建設(shè)。分公司在本質(zhì)上就是總公司的一個(gè)安置在異地的派出機(jī)構(gòu)。，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。，不在是在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)具發(fā)票。1. 一般納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅?！　? 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。一、特殊項(xiàng)目定義（1+3%）3% 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。調(diào)賬分錄如下：借：工程施工毛利（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（紅字）待實(shí)際結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費(fèi)