【正文】 關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定?！　×?、納稅地點(diǎn)屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。　　七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。（二）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，同）上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！　》钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?！　〖{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！　∝?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！　∪谫Y租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！　。ǘ┮话慵{稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！　〖任慈〉谩督ㄖこ淌┕ぴS可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開(kāi)工日期的，實(shí)際開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目?！备鶕?jù)該規(guī)定，只要總包工程被認(rèn)定為老項(xiàng)目，其他相關(guān)輔助工程（如綠化工程、防水保溫工程、裝飾工程、水電安裝工程等）均可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。（五）過(guò)渡期間銜接辦法，對(duì)于其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。十、建筑服務(wù)增值稅會(huì)計(jì)處理納稅人提供建筑服務(wù)在實(shí)際取得的預(yù)收款以及合同約定的應(yīng)當(dāng)結(jié)算價(jià)款的當(dāng)期開(kāi)具增值稅發(fā)票，但會(huì)計(jì)上應(yīng)按照完工百分比法核算收入和成本。（1+11%）11%或：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）247。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營(yíng)業(yè)稅及附加，同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目金額。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。稅前工程造價(jià)中的各項(xiàng)費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）執(zhí)行。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（1+11%）2%（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款） 247。 納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。上述憑證是指： （1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：　?。?）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤＃ㄊ?、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二部分：施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn)（一）建筑工程老項(xiàng)目　　建筑工程老項(xiàng)目是指1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅。，只能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅。 ，只能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅?！　?，只能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等?！　　怖?〕銷售門(mén)窗同時(shí)提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，總價(jià)1000元（不含稅，下同），其中門(mén)窗價(jià)格800元，安裝服務(wù)200元，則：　?。?）銷售門(mén)窗的企業(yè)（或下屬物質(zhì)分公司或子公司），銷售門(mén)窗同時(shí)提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，全額按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項(xiàng)稅額1000*17%=170元?！　∪纾航ㄖ┕て髽I(yè)按照兩份合同簽署，即銷售合同和安裝服務(wù)合同，在實(shí)務(wù)中有可能存在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照兼營(yíng)業(yè)務(wù)處理，分別繳納增值稅，即：200*11%+800*17%=148元。 〔例2〕對(duì)于從事EPC項(xiàng)目，其中EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包，也就是說(shuō)一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含了采購(gòu)、施工和設(shè)計(jì)?！　。?）一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。其中建筑施工服務(wù)按照稅率11%繳納增值稅，有工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)按照稅率6%繳納增值稅?！　　怖辰ㄖ┕て髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中即提供建筑施工服務(wù)時(shí)，也提供工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額?！　∪⒓{稅人計(jì)稅方法的選擇　　一般納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、上下游合成本結(jié)構(gòu)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅和一般計(jì)稅方法。 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自開(kāi)票納稅人可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅〔2014〕57號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 （4）一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！　∷?、建筑企業(yè)開(kāi)票方式（重點(diǎn)關(guān)注），無(wú)法自行開(kāi)票的小規(guī)模納稅人（一般是指沒(méi)有稅務(wù)登記的納稅人和自然人），向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票（含可代開(kāi)增值稅專用發(fā)票）（1）營(yíng)改增以后不存在“業(yè)主代扣代繳稅款”模式，由納稅人在機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)票?！　∥濉⒔ㄖ髽I(yè)一般計(jì)稅方法及申報(bào)關(guān)鍵點(diǎn)（一）基本規(guī)定：一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：11%：（1）一般納稅人除了清包工方式和甲供工程項(xiàng)目以外的所有新項(xiàng)目只能選擇一般計(jì)稅方法（2）清包工方式和甲供工程可以選擇一般計(jì)稅方法