【正文】 和價外費用?！　⌒∫?guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。　　裝飾服務是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)?！　《?、征收范圍會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下：（1）一般納稅人銷售應稅的貨物、勞務以及發(fā)生應稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務機關申請代開專用發(fā)票。一、 政策依據(jù)1.《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號）2. 國家稅務總局關于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）二、納稅人和扣繳義務人（一）納稅人　在中華人民共和國境內提供建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人?！　∧陸愪N售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。否則，以承包人為納稅人。　　安裝服務是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。　　四、應納稅額（1+稅率）　　（三）簡易計稅方法　　簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。否則，不得扣除。（四）建筑服務視同銷售的處理 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：　　單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！　。ㄒ唬┗疽?guī)定 屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）進項稅額中不動產抵扣　　適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.　　取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。 建筑工程老項目，是指： 《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；　　未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。，尚未開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增試點之后可以開具增值稅普通發(fā)票（零稅率），但不得開具增值稅專用發(fā)票。簡易計稅項目工程造價=稅前工程造價（1+3%）?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。 特別提醒，上述劃分標準是“合同開工日期”非其他日期，證明的憑證僅限制《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同，先《建筑工程施工許可證》后建筑工程承包合同。（三）甲供工程項目 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。特別提醒：強調的是“一項銷售行為”，強調同一項銷售，該行為必須即涉及服務又涉及貨物，二者之間有緊密相連的從屬關系，需要同時把握以下幾點：　　　　　，價格可以分開核算，也可以簽署一個總框架協(xié)議，兩份自合同（這種操作盡量少）　　，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。 〔例〕建筑施工企業(yè)提供某項建筑施工服務時，報價中含有工程勘察勘探服務或設計服務，需要分開報價分開核算。 （3）納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。（2）營改增前盡快，統(tǒng)計業(yè)務業(yè)主代扣稅款情況，業(yè)主未提供代扣代繳憑證（代開發(fā)票），通知業(yè)務，營改增后因為在機構所在地開具發(fā)票，需業(yè)主將代扣代繳退還建筑企業(yè)。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 特別提醒：實務中在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，一定要在向機構所在地主管國稅機關申報納稅前，取得完稅憑證，如規(guī)定所有項目必須在每月10日前向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，取得完稅憑證，后傳遞或者統(tǒng)計到機構所在地相關財稅部門。（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證，也就是說分包發(fā)票如果取得營業(yè)稅發(fā)票，必須在2016年6月30日前扣減完?！　∑?、子公司、分公司、項目公司的納稅定位 子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司。項目部項目部一般情況下不屬于單獨納稅人，除當?shù)囟悇諜C關要求進行稅務登記。 接上例，A公司在甲項目所在地成立“A公司甲項目部”。（5）中標單位的項目部統(tǒng)一核算項目的收入、成本。涉及多個實際施工單位，有多個項目分部的，根據(jù)中標單位選擇核算模式的不同，工程款管理不同：如采取“一套賬”模式核算，則由于實行報銷制，不涉及向各項目分部撥付工程款；如采取“代建賬”模式核算，則中標單位項目部應根據(jù)內部驗工計價向各項目分部撥付工程款，撥付至各項目分部在其所在地銀行開立的資金賬戶。（三）項目核算模式—分包模式 《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。指揮部成立后，應在項目所在地開立銀行資金賬戶，用于與業(yè)主及實際施工單位結算工程款項。A公司分別與B公司和C公司簽訂工程分包合同，合同主體名稱和合同章名稱分別為A公司、B公司和C公司的全稱。撥付工程款時，由業(yè)主撥付至指揮部在當?shù)劂y行開立的資金賬戶，再由指揮部分別撥付給各項目部在當?shù)劂y行開立的資金賬戶?！　I(yè)主撥款時，直接撥付至A公司甲項目指揮部在當?shù)劂y行開立的資金賬戶，A公司甲項目指揮部再分別撥付至B公司甲項目部和C公司甲項目在當?shù)劂y行開立的資金賬戶。（4）實際施工單位的項目部根據(jù)工程施工需要采購設備、材料、各類勞務和服務及進行勞務分包等，屬于增值稅范圍的，應取得增值稅專用發(fā)票，并核算相關的成本、費用，認證抵扣相關增值稅進項稅。 接上例，A公司在項目所在地成立“A公司甲項目指揮部”作為總包指揮部管理工程項目，并以“A公司甲項目指揮部”的名義在當?shù)劂y行開立資金賬戶。也就是說對于子公司參與的項目，分包模式存在法律風險，也就是說對于分公司參與的項目，分包模式不存上述法律風險，（1）由中標單位對外承接，與業(yè)主簽訂合同，收取款項，開具發(fā)票（2）中標單位與項目承建單位簽訂分包合同（3）設備、材料、各類勞務和服務由承建單位采購，開具發(fā)票為承建單位抬頭，款項由承建單位賬戶支付，如項目部賬戶是以承建單位開具，可以由項目部賬戶支付。　　假設A公司采取“代建賬”模式，驗工計價后，仍由A公司向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票；業(yè)主向A公司以“A公司甲項目部”名義在項目所在地銀行開立的資金賬戶撥付工程款；A公司再根據(jù)A公司甲項目部一分部和A公司甲項目部二分部的內部驗工計價，分別向兩個分部在當?shù)劂y行開立的資金賬戶撥付工程款。如采取“一套賬”模式核算，則實行報銷制，采購付款由各項目分部提出付款申請，由中標單位審批后從項目部賬戶統(tǒng)一支付；如采取“代建賬”模式核算，則采購付款由各項目分部自行審批支付。B公司和C公司以A公司的名義成立“A公司甲項目部一分部”和“A公司甲項目部二分部”組織具體施工。（3）項目核算都有中標單位核算，項目部納稅申報由中標單位完成申報。項目部在本質上就是總公司的部門。子公司在經濟和決策上受母公司的支配與控制，但在法律上，子公司是獨立的法人。（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件（可以不是勞務發(fā)生地所在稅務 機關開具的發(fā)票）。（3）計算公式：應預繳稅款=（全部價款和價外費用支付的分包款） 247。（五）處罰規(guī)定 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。：適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發(fā)票（除財政部、國家稅務總局特殊規(guī)定外）　?。ㄒ唬┏斦?、國家稅務總局特殊規(guī)定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征