【正文】 和價(jià)外費(fèi)用?！　⌒∫?guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！　⊙b飾服務(wù)是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)?！　《?、征收范圍會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下：（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具，購(gòu)買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。一、 政策依據(jù)1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)）2. 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）二、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人?！　∧陸?yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。否則，以承包人為納稅人?！　“惭b服務(wù)是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。　　四、應(yīng)納稅額（1+稅率）　?。ㄈ┖?jiǎn)易計(jì)稅方法　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。否則，不得扣除。（四）建筑服務(wù)視同銷售的處理 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：　　單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。　?。ㄒ唬┗疽?guī)定 屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額中不動(dòng)產(chǎn)抵扣　　適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.　　取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 建筑工程老項(xiàng)目，是指： 《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；　　未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。，尚未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，營(yíng)改增試點(diǎn)之后可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（零稅率），但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+3%）。《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。 特別提醒，上述劃分標(biāo)準(zhǔn)是“合同開(kāi)工日期”非其他日期，證明的憑證僅限制《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同，先《建筑工程施工許可證》后建筑工程承包合同。（三）甲供工程項(xiàng)目 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。特別提醒：強(qiáng)調(diào)的是“一項(xiàng)銷售行為”，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售，該行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系，需要同時(shí)把握以下幾點(diǎn)：　　　　　，價(jià)格可以分開(kāi)核算，也可以簽署一個(gè)總框架協(xié)議，兩份自合同（這種操作盡量少）　　，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。 〔例〕建筑施工企業(yè)提供某項(xiàng)建筑施工服務(wù)時(shí)，報(bào)價(jià)中含有工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)，需要分開(kāi)報(bào)價(jià)分開(kāi)核算。 （3）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。（2）營(yíng)改增前盡快，統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)主代扣稅款情況，業(yè)主未提供代扣代繳憑證（代開(kāi)發(fā)票），通知業(yè)務(wù)，營(yíng)改增后因?yàn)樵跈C(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票，需業(yè)主將代扣代繳退還建筑企業(yè)。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 特別提醒：實(shí)務(wù)中在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，一定要在向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅前，取得完稅憑證，如規(guī)定所有項(xiàng)目必須在每月10日前向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，取得完稅憑證，后傳遞或者統(tǒng)計(jì)到機(jī)構(gòu)所在地相關(guān)財(cái)稅部門(mén)。（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，也就是說(shuō)分包發(fā)票如果取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，必須在2016年6月30日前扣減完?！　∑?、子公司、分公司、項(xiàng)目公司的納稅定位 子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司。項(xiàng)目部項(xiàng)目部一般情況下不屬于單獨(dú)納稅人，除當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行稅務(wù)登記。 接上例，A公司在甲項(xiàng)目所在地成立“A公司甲項(xiàng)目部”。（5）中標(biāo)單位的項(xiàng)目部統(tǒng)一核算項(xiàng)目的收入、成本。涉及多個(gè)實(shí)際施工單位，有多個(gè)項(xiàng)目分部的，根據(jù)中標(biāo)單位選擇核算模式的不同，工程款管理不同：如采取“一套賬”模式核算，則由于實(shí)行報(bào)銷制，不涉及向各項(xiàng)目分部撥付工程款；如采取“代建賬”模式核算，則中標(biāo)單位項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)向各項(xiàng)目分部撥付工程款，撥付至各項(xiàng)目分部在其所在地銀行開(kāi)立的資金賬戶。（三）項(xiàng)目核算模式—分包模式 《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。指揮部成立后，應(yīng)在項(xiàng)目所在地開(kāi)立銀行資金賬戶，用于與業(yè)主及實(shí)際施工單位結(jié)算工程款項(xiàng)。A公司分別與B公司和C公司簽訂工程分包合同，合同主體名稱和合同章名稱分別為A公司、B公司和C公司的全稱。撥付工程款時(shí)，由業(yè)主撥付至指揮部在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立的資金賬戶，再由指揮部分別撥付給各項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立的資金賬戶?！?。業(yè)主撥款時(shí)，直接撥付至A公司甲項(xiàng)目指揮部在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立的資金賬戶，A公司甲項(xiàng)目指揮部再分別撥付至B公司甲項(xiàng)目部和C公司甲項(xiàng)目在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立的資金賬戶。（4）實(shí)際施工單位的項(xiàng)目部根據(jù)工程施工需要采購(gòu)設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)及進(jìn)行勞務(wù)分包等，屬于增值稅范圍的，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，并核算相關(guān)的成本、費(fèi)用，認(rèn)證抵扣相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 接上例，A公司在項(xiàng)目所在地成立“A公司甲項(xiàng)目指揮部”作為總包指揮部管理工程項(xiàng)目，并以“A公司甲項(xiàng)目指揮部”的名義在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立資金賬戶。也就是說(shuō)對(duì)于子公司參與的項(xiàng)目，分包模式存在法律風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)對(duì)于分公司參與的項(xiàng)目，分包模式不存上述法律風(fēng)險(xiǎn)，（1）由中標(biāo)單位對(duì)外承接，與業(yè)主簽訂合同，收取款項(xiàng)，開(kāi)具發(fā)票（2）中標(biāo)單位與項(xiàng)目承建單位簽訂分包合同（3）設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)由承建單位采購(gòu)，開(kāi)具發(fā)票為承建單位抬頭，款項(xiàng)由承建單位賬戶支付，如項(xiàng)目部賬戶是以承建單位開(kāi)具，可以由項(xiàng)目部賬戶支付?！　〖僭O(shè)A公司采取“代建賬”模式，驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，仍由A公司向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票；業(yè)主向A公司以“A公司甲項(xiàng)目部”名義在項(xiàng)目所在地銀行開(kāi)立的資金賬戶撥付工程款；A公司再根據(jù)A公司甲項(xiàng)目部一分部和A公司甲項(xiàng)目部二分部的內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)，分別向兩個(gè)分部在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立的資金賬戶撥付工程款。如采取“一套賬”模式核算，則實(shí)行報(bào)銷制，采購(gòu)付款由各項(xiàng)目分部提出付款申請(qǐng)，由中標(biāo)單位審批后從項(xiàng)目部賬戶統(tǒng)一支付；如采取“代建賬”模式核算，則采購(gòu)付款由各項(xiàng)目分部自行審批支付。B公司和C公司以A公司的名義成立“A公司甲項(xiàng)目部一分部”和“A公司甲項(xiàng)目部二分部”組織具體施工。（3）項(xiàng)目核算都有中標(biāo)單位核算，項(xiàng)目部納稅申報(bào)由中標(biāo)單位完成申報(bào)。項(xiàng)目部在本質(zhì)上就是總公司的部門(mén)。子公司在經(jīng)濟(jì)和決策上受母公司的支配與控制，但在法律上，子公司是獨(dú)立的法人。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（可以不是勞務(wù)發(fā)生地所在稅務(wù) 機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票）。（3）計(jì)算公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款） 247。（五）處罰規(guī)定 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。部分簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）　?。ㄒ唬┏?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目（含“營(yíng)改增”簡(jiǎn)易征