【正文】 財政部、國家稅務總局特殊規(guī)定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征收項目）可開具增值稅專用發(fā)票。1. 一般納稅人經(jīng)營活動中可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。其中建筑施工服務按照稅率11%繳納增值稅，有工程勘察勘探服務或設(shè)計服務按照稅率6%繳納增值稅。（2）納稅人經(jīng)營活動中，兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 〔例〕建筑施工企業(yè)提供某項建筑施工服務時，報價中含有工程勘察勘探服務或設(shè)計服務，需要分開報價分開核算?！　。?）物質(zhì)公司簽署EPC，全額按照銷售貨物繳納增值稅，即適用稅率17%；　?。?）建筑施工企業(yè)簽署EPC，分開核算，即采購部分+施工部分，按照建筑施工服務繳納增值稅，即適用稅率11%，設(shè)計服務部分按照設(shè)計服務繳納增值稅，即適用稅率6%；　?。?）提供設(shè)計服務企業(yè)簽署EPC，分開核算，即采購部分+設(shè)計服務部分，按照設(shè)計服務繳納增值稅，即適用稅率6%，提供施工服務部分按照施工服務繳納增值稅，即適用稅率11%.　（二）兼營　　納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。　?。?）建筑施工企業(yè)和下屬物質(zhì)公司（含單獨屬于增值稅納稅人的分公司或子公司）分別提供安裝服務和銷售門窗，則屬于兩個納稅人提供兩項業(yè)務，則分別繳納增值稅，建筑施工企業(yè)按照銷售服務繳納增值稅，即銷項稅額200*11%=22元，下屬物質(zhì)公司按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項稅額800*17%=126元。　?。?）建筑施工企業(yè)，銷售門窗同時提供安裝服務的業(yè)務，即使一份合同中有兩個計量價格，也是全額按照銷售服務繳納增值稅，即銷項稅額1000*11%=110元。特別提醒：強調(diào)的是“一項銷售行為”，強調(diào)同一項銷售，該行為必須即涉及服務又涉及貨物，二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系，需要同時把握以下幾點：　　　　　，價格可以分開核算，也可以簽署一個總框架協(xié)議，兩份自合同（這種操作盡量少）　　，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為?！　? 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。　　二、特殊銷售行為（一）混合銷售　　一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。甲供工程方式項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（三）甲供工程項目 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。清包工方式項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（二）清包工方式項目 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 特別提醒，上述劃分標準是“合同開工日期”非其他日期，證明的憑證僅限制《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同，先《建筑工程施工許可證》后建筑工程承包合同。一、特殊項目定義納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。（市、區(qū)）提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（3）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。（1+3%）3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用支付的分包款） 247。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法?！　∈?、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務申報政策《國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）執(zhí)行。簡易計稅項目工程造價=稅前工程造價（1+3%）。調(diào)賬分錄如下：借：工程施工毛利（紅字）貸：主營業(yè)務收入（紅字）同時：借：營業(yè)稅金及附加（紅字）貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等（紅字）待實際結(jié)算時：借：應收賬款或銀行存款貸：工程結(jié)算貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額十一、其他事項：一般計稅項目工程造價=稅前工程造價（1+11%）。（1+3%）3%本期根據(jù)預繳增值稅完稅憑證作：借：應交稅費——應交增值稅——預繳稅金貸：銀行存款，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證作：借：庫存材料等科目借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款、支付分包價款，作：借：工程施工——成本（材料）貸：原材料借：工程施工——成本（分包款）借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款建筑材料等若用于簡易計稅項目，應于領(lǐng)用時轉(zhuǎn)出進項稅額，作：借：工程施工——成本（材料等）貸：原材料貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出、成本，作：借：工程施工——毛利借：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入簡易計稅項目按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時，按照應抵減的增值稅作：借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的增值稅）貸：主營業(yè)務成本，作：借：應收賬款貸：工程結(jié)算貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（含異地預繳數(shù)）計算的城建稅、教育費附加、地方教育附加作：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅貸：應交稅費——應交教育費附加貸：應交稅費——應交地方教育附加借：工程結(jié)算貸：工程施工——成本貸：工程施工——毛利此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應當繳納增值稅。，作：借：銀行存款貸：預收賬款貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 （全部價款+價外費用）247。，尚未開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增試點之后可以開具增值稅普通發(fā)票（零稅率），但不得開具增值稅專用發(fā)票。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察。（四）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外： 工程項目在境外的建筑服務。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3目規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： 《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；　　未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！　〖坠┕こ?，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！　∫郧灏し绞教峁┙ㄖ?，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務?！　【拧⑻厥庖?guī)定和過渡政策（四）進項稅額中不動產(chǎn)抵扣　　適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目?！　”緱l第4項、第5項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。　　購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務?！　》钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個 人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。計算公式為：進項稅額=買價扣除率（買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證?！　“?、增值稅進項稅額抵扣取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。納稅人提供建