【正文】 接上例，驗工計價經(jīng)業(yè)主確認后，B公司甲項目部和C公司甲項目部應(yīng)分別以B公司和C公司的名義向A公司開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，A公司甲項目指揮部以A公司名義向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票。其后，中標(biāo)單位應(yīng)將指揮部成立信息及其資金賬戶信息報業(yè)主備案，以便由指揮部直接與業(yè)主進行結(jié)算、開票，并對工程分包及項目資金進行管理。 接上例，假設(shè)A公司采取“一套賬”模式，驗工計價后由A公司向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，業(yè)主向A公司撥付工程款。根據(jù)甲項目的施工建設(shè)需要，A公司確定由其下屬子公司B公司和C公司共同參建，并制定內(nèi)部任務(wù)分劈文件下達至B公司和C公司。 項目部 總公司與項目部之間一般表現(xiàn)為是總機構(gòu)與“部門”的關(guān)系，具有從屬的特性。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（四）核算要求對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳??！　∥?、建筑企業(yè)一般計稅方法及申報關(guān)鍵點（一）基本規(guī)定：一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額：11%：（1）一般納稅人除了清包工方式和甲供工程項目以外的所有新項目只能選擇一般計稅方法（2）清包工方式和甲供工程可以選擇一般計稅方法（3）老項目可以選擇一般計稅方法（二）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款關(guān)鍵點：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的關(guān)鍵點：納稅義務(wù)發(fā)生時，要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，即跟在機構(gòu)所在地確認納稅義務(wù)（銷售額）同步。 財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：第三十四條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。　　〔例1〕銷售門窗同時提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，總價1000元（不含稅，下同），其中門窗價格800元，安裝服務(wù)200元，則：　　（1）銷售門窗的企業(yè)（或下屬物質(zhì)分公司或子公司），銷售門窗同時提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，全額按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項稅額1000*17%=170元。，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。上述憑證是指： （1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。稅前工程造價中的各項費用包括不得抵扣的進項稅額?！　〖任慈〉谩督ㄖこ淌┕ぴS可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開工日期的，實際開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！　》钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（一）基本規(guī)定　　增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法?！　。ǘ┛劾U義務(wù)人范圍　　中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人?！∵@兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！　∫话慵{稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅?！　“?、增值稅進項稅額抵扣　　非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3目規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）執(zhí)行。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。　?。?）建筑施工企業(yè)，銷售門窗同時提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，即使一份合同中有兩個計量價格，也是全額按照銷售服務(wù)繳納增值稅，即銷項稅額1000*11%=110元。部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發(fā)票（除財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）　?。ㄒ唬┏斦?、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征收項目）可開具增值稅專用發(fā)票。：適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（五）處罰規(guī)定 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（可以不是勞務(wù)發(fā)生地所在稅務(wù) 機關(guān)開具的發(fā)票）。項目部在本質(zhì)上就是總公司的部門。B公司和C公司以A公司的名義成立“A公司甲項目部一分部”和“A公司甲項目部二分部”組織具體施工。　　假設(shè)A公司采取“代建賬”模式，驗工計價后，仍由A公司向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票；業(yè)主向A公司以“A公司甲項目部”名義在項目所在地銀行開立的資金賬戶撥付工程款；A公司再根據(jù)A公司甲項目部一分部和A公司甲項目部二分部的內(nèi)部驗工計價，分別向兩個分部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶撥付工程款。 接上例，A公司在項目所在地成立“A公司甲項目指揮部”作為總包指揮部管理工程項目，并以“A公司甲項目指揮部”的名義在當(dāng)?shù)劂y行開立資金賬戶。業(yè)主撥款時，直接撥付至A公司甲項目指揮部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶，A公司甲項目指揮部再分別撥付至B公司甲項目部和C公司甲項目在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶。撥付工程款時，由業(yè)主撥付至指揮部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶，再由指揮部分別撥付給各項目部在當(dāng)?shù)劂y行開立的資金賬戶。指揮部成立后，應(yīng)在項目所在地開立銀行資金賬戶，用于與業(yè)主及實際施工單位結(jié)算工程款項。涉及多個實際施工單位，有多個項目分部的，根據(jù)中標(biāo)單位選擇核算模式的不同，工程款管理不同：如采取“一套賬”模式核算，則由于實行報銷制，不涉及向各項目分部撥付工程款；如采取“代建賬”模式核算，則中標(biāo)單位項目部應(yīng)根據(jù)內(nèi)部驗工計價向各項目分部撥付工程款，撥付至各項目分部在其所在地銀行開立的資金賬戶。 接上例，A公司在甲項目所在地成立“A公司甲項目部”。 子公司可以成立分公司，但分公司不可能擁有子公司。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，也就是說分包發(fā)票如果取得營業(yè)稅發(fā)票，必須在2016年6月30日前扣減完。 特別提醒：實務(wù)中在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，一定要在向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅前，取得完稅憑證，如規(guī)定所有項目必須在每月10日前向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，取得完稅憑證，后傳遞或者統(tǒng)計到機構(gòu)所在地相關(guān)財稅部門。（2）營改增前盡快，統(tǒng)計業(yè)務(wù)業(yè)主代扣稅款情況，業(yè)主未提供代扣代繳憑證（代開發(fā)票），通知業(yè)務(wù)，營改增后因為在機構(gòu)所在地開具發(fā)票，需業(yè)主將代扣代繳退還建筑企業(yè)。特別提醒：強調(diào)的是“一項銷售行為”，強調(diào)同一項銷售，該行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系，需要同時把握以下幾點：　　　　　，價格可以分開核算，也可以簽署一個總框架協(xié)議，兩份自合同（這種操作盡量少）　　，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。 特別提醒，上述劃分標(biāo)準(zhǔn)是“合同開工日期”非其他日期，證明的憑證僅限制《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同，先《建筑工程施工許可證》后建筑工程承包合同。，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。簡易計稅項目工程造價=稅前工程造價（1+3%）。 建筑工程老項目，是指： 《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；　　未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天?！　。ㄒ唬┗疽?guī)定 屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。否則，不得扣除?！　∷?、應(yīng)納稅額否則，以承包人為納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下：（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票?！　《⒄魇辗秶　⌒∫?guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。繳納的稅款，以完稅