【正文】 增值稅原理增值稅稅鏈條稅，最終稅負(fù)承擔(dān)者是消費(fèi)者，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)預(yù)算與概算較為“稅金”計算重要納稅義務(wù)發(fā)生時間（十一）進(jìn)項稅額抵扣管理進(jìn)項稅額抵扣困難：建筑業(yè)大量的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量成本費(fèi)用進(jìn)項，由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。（十）銷項稅額EPC（設(shè)計、采購、施工）項目：由于EPC項目屬于混業(yè)經(jīng)營，兼有不同稅率，其中，設(shè)計服務(wù)適用6%稅率；設(shè)備采購適用17%稅率；建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。稅負(fù)降低不僅僅關(guān)注進(jìn)項稅額，還需要關(guān)注銷項稅額管理。2．觀念建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)非常關(guān)鍵：稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。不含稅收入＝11%－進(jìn)項稅額247。④梳理企業(yè)以前內(nèi)控存在的關(guān)鍵問題：如蓋章簽署完的合同有空白處；合同專用章的置備、發(fā)放臺賬是否準(zhǔn)確、完整；合同專用章的使用記錄是否準(zhǔn)確、完整；合同專用章使用的批準(zhǔn)權(quán)限和程序是否科學(xué)合理。②營改增前簽署合同，有可能合同執(zhí)行在營改增后，即存在跨期合同，建議增加條款“由于國家稅收政策的變化，……”，最好征求法律部門的意見?！秶叶悇?wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕第025號）第七條規(guī)定：不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。①過渡期合同防止重簽合同，如重簽合同可能會存在重新繳納印花稅，建議采用補(bǔ)充合同形式。（6）需要關(guān)注建筑業(yè)營改增后對納稅義務(wù)發(fā)生時間關(guān)注，在標(biāo)準(zhǔn)合同制定和合同審查等關(guān)注付款時間及驗收時間需要關(guān)注相對應(yīng)，如：盡量不要出現(xiàn)合同規(guī)定付款時間，企業(yè)未收到款項，但已符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，需要繳納增值稅和開具發(fā)票?！霸鲋刀愐话慵{稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。如對方一般納稅人資格資料清單如下：蓋有“增值稅一般納稅人”章的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（選其一）。賣方未按買方要求支付違約金的，買方有權(quán)終止合同。賣方提供的增值稅專用發(fā)票沒有通過稅務(wù)部門認(rèn)證，造成買方不能抵扣的，賣方應(yīng)向買方支付未通過認(rèn)證發(fā)票中載明的稅款金額作為違約金。賣方未按本合同約定開具、送達(dá)增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按買方要求采取重新開具發(fā)票等補(bǔ)救措施，同時，買方有權(quán)要求賣方支付合同總價X%的違約金，違約金不足以彌補(bǔ)買方損失的，賣方還應(yīng)予以賠償；情節(jié)嚴(yán)重的，包括不限于出現(xiàn)賣方未按合同約定開具、送達(dá)發(fā)票次數(shù)達(dá)X次的、賣方違約給買方造成嚴(yán)重?fù)p失的、買方違約致使合同無法繼續(xù)履行等情況，買方可終止合同，賣方應(yīng)賠償買方因此遭受的全部損失，賣方在買方終止合同之日起兩年內(nèi)不得參加買方及其關(guān)聯(lián)公司相同產(chǎn)品的采購活動。需要提醒的是：標(biāo)準(zhǔn)合同需要按照企業(yè)涉及業(yè)務(wù)進(jìn)行分類修改，還需要關(guān)注《建筑法》等相關(guān)部門文件對標(biāo)準(zhǔn)合同的要求。（2）合同起草、標(biāo)準(zhǔn)合同制定、合同審查、合同會簽、合同簽署、合同履行、合同變更等多個環(huán)節(jié)需要企業(yè)財務(wù)及稅務(wù)管理部門參與或?qū)徍?。采購比價納稅人類別報價（發(fā)票）營改增前營改增后一般納稅人117√小規(guī)模納稅人105√比價計算公式（成本相等原理）：（1）小規(guī)模納稅人取得專票一般納稅人含稅價[1－1/（1＋稅率）稅率（1＋附加稅費(fèi)率）]＝小規(guī)模納稅人含稅價[1－1/（1＋3%）3%（1＋附加稅費(fèi)率）]（2）小規(guī)模納稅人未取得專票一般納稅人含稅價[1－1/（1＋稅率）稅率（1＋附加稅費(fèi)率）]＝小規(guī)模納稅人含稅價一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價格臨界點17%3%17%013%3%13%011%3%11%06%3%6%0注明：上述附加稅費(fèi)率為12%營改增前后采購談判—營改增前獲取普通發(fā)票，營改增后獲取專票，是否加價？1．不加：哪些范圍？2．算著加6%1%6%/（1＋6%）－5%[6%/（1＋6%）－5%]/2[6%/（1＋6%）－進(jìn)項稅－5%]/2（八）合同管理合同管理影響：企業(yè)應(yīng)建立完善的合同管理體系，明確合同管理的職責(zé)分工和權(quán)限，規(guī)范合同的起草、審查、談判、會簽、批準(zhǔn)、簽署、履行、編號、備案、統(tǒng)計和歸檔等程序，以規(guī)范公司經(jīng)營行為，防范法律風(fēng)險，有效維護(hù)公司的合法權(quán)益。方案二：內(nèi)部購銷模式集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。稅率和抵扣率：必須要整理資料。實務(wù)中不能全額獲取進(jìn)項稅額，成本加大。建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算建議和思考：（1）建筑安裝工程稅前造價各項費(fèi)用剔除進(jìn)項稅額思路稅前造價各項費(fèi)用是否含進(jìn)項稅額；含進(jìn)項稅額的稅前造價各項費(fèi)用含多少進(jìn)項稅額，稅率和抵扣率。修正后的《建筑安裝工程費(fèi)用項目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。1．明確建筑安裝工程稅前造價構(gòu)成各項費(fèi)用均不包括進(jìn)項稅額。調(diào)整的內(nèi)容包括：《建筑安裝工程費(fèi)用項目組成》，要素價格，費(fèi)用定額，指標(biāo)指數(shù)。二、調(diào)整原則和內(nèi)容根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設(shè)工程計價規(guī)則。增值稅稅制要求進(jìn)項稅額不進(jìn)成本，不是銷售額（稅前造價）的組成，銷項稅額計算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項稅額的“稅前造價”。銷項稅額＝銷售額（稅前造價）增值稅稅率。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（工程造價）營業(yè)稅稅率。為保障建筑業(yè)“營改增”后工程造價計價工作順利、平穩(wěn)實施，有必要調(diào)整工程計價規(guī)則。建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案一、工程造價計價規(guī)則調(diào)整的必要性我國建筑業(yè)長期以來實行營業(yè)稅稅制，現(xiàn)行工程計價規(guī)則稅金的計算與營業(yè)稅稅制相適應(yīng)。4．對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。2．這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。2．聯(lián)合體承包工程3．分包工程（專業(yè)分包，勞務(wù)分包，架子隊）4．掛靠存在承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤。方案三：“杞人憂天”學(xué)習(xí)各地中字頭建筑央企都存在資質(zhì)借用現(xiàn)象，且個別企業(yè)較為嚴(yán)重，建筑央企肯定會根據(jù)即將出臺的營改增政策出具相關(guān)方案，各企業(yè)根據(jù)自身情況學(xué)習(xí)和借鑒。方案二：集中管理分包勞務(wù)集團(tuán)公司（中標(biāo)單位）及分公司集中管理和采購材料物質(zhì)，供應(yīng)商入圍、采購等合同、資金流向和發(fā)票都由集團(tuán)公司辦理，同時進(jìn)行勞務(wù)分包，即建筑勞務(wù)有施工子公司進(jìn)行施工，同時施工子公司向集團(tuán)公司開具發(fā)票?！辟Y質(zhì)共享應(yīng)對措施：需要根據(jù)企業(yè)具體運(yùn)營模式選擇適當(dāng)方案，需要考慮增值稅的“三流一致”和《中華人民共和國建筑法》分包和資質(zhì)管理規(guī)定。（4）如按照中標(biāo)單位與實際施工單位間簽署分包施工合同，并開具專票，建立增值稅抵扣鏈條，解決中標(biāo)單位進(jìn)項稅抵扣、中標(biāo)單位開具發(fā)票等稅務(wù)問題，但《建筑法》規(guī)定主體工程不允許分包。（2）合同簽訂主體與實際施工主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致”，合同主體存在虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險。3．平級共享模式即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項目部管理項目的模式。1．自管模式建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。（2）未來組織架構(gòu)建設(shè)①推動專業(yè)化管理；②慎重設(shè)立下級單位；③新公司盡量設(shè)立為分公司。（5）“無償”等內(nèi)部交易現(xiàn)象：由于營業(yè)稅“道道征收、全額征稅”和營業(yè)稅視同銷售規(guī)定較為寬松，同時存在子、分公司及項目部為了避免繳納營業(yè)稅，存在一些“無償”劃撥資產(chǎn)和提供建筑勞務(wù)服務(wù)。（2）影響稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務(wù)管理難度及成本。②開具的是增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一以下增值稅專用發(fā)