【正文】 額1億元，項目利潤1，000萬元，根據內部任務分劈書及最終驗工計價，A公司甲項目部一分部實現項目收入6，000萬元、項目利潤600萬元，A公司甲項目部二分部實現項目收入4，000萬元、項目利潤400萬元。 例如：A公司以自己資質對外投標甲項目，中標后由A公司與業(yè)主簽訂甲項目工程總承包合同，合同主體名稱和合同章名稱均為A公司全稱。項目部成立后，應在項目所在地開立銀行資金賬戶，用于與中標單位結算工程款項。具體為：項目部與指揮部之間根據內部驗工計價進行結算，項目部向指揮部開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具和取得的主體均應為相應的法人機構主體，即發(fā)票的開具單位為項目部所屬的實際施工單位全稱，發(fā)票抬頭應為指揮部所屬的中標單位全稱。 接上例，B公司甲項目部和C公司甲項目部按工程分包合同確認其分包收入，A公司甲項目指揮部相應確認其分包成本。指揮部的收入、成本納入中標單位的會計報表匯總范圍。 接上例，B公司甲項目部和C公司甲項目部應分別以B公司和C公司的名義對外簽訂采購合同、租賃合同、分包合同等，并取得發(fā)票抬頭分別為B公司和C公司的增值稅專用發(fā)票。其中，對于中標單位以自己名義中標，需多個下屬單位參與施工建設的工程項目，應由中標單位組織工程施工的內部招投標，確定參建單位后，再與各參建單位簽訂工程分包合同，明確各參建單位的工程任務、職責及經濟責任。（5）承建單位在項目進行過程中或項目結束后，向中標單位開具建筑施工服務費增值稅專用發(fā)票，中標單位可以進項稅抵扣。 接上例，由A公司甲項目部匯總兩個分部的銷項稅和進項稅，匯總至A公司計算繳納增值稅。 假設A公司采取“代建賬”模式，B公司和C公司分別代A公司建立“A公司甲項目部一分部”和“A公司甲項目部二分部”的獨立核算賬套，分別核算A公司甲項目部一分部和A公司甲項目部二分部的收入、成本等財務數據，并定期匯總至中標單位。 接上例，B公司和C公司以A公司的名義成立的“A公司甲項目部一分部”和“A公司甲項目部二分部”以A公司的名義對外簽訂采購合同、租賃合同、分包合同等，并取得發(fā)票抬頭為A公司的增值稅專用發(fā)票。：（1）對于新承接的工程項目，由中標單位與業(yè)主簽訂工程承包合同，合同主體名稱及合同章名稱均應體現為中標單位全稱。無論是否是全資子公司，都是單獨的增值稅、企業(yè)所得稅等其他單獨納稅人。子公司實行獨立核算、自負盈虧。（四）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務納稅申報（市、區(qū)）提供建筑服務向機構所在地主管國稅機關申報納稅。，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除，沒有時間限制?！　×?、建筑企業(yè)簡易計稅方法及申報關鍵點（市、區(qū)）提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。（1+11%）2%，如：按照納稅義務發(fā)生時間規(guī)定，2016年9月份總承包應繳增值稅，但是2016年9月份都“支付的分包款”，并取得相關憑證，在2016年9月份預繳稅款時，可以將2016年9月份都“支付的分包款”一起扣除?！　∫虼?，一般納稅人收到簡易征收項目專票，可以按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。（二）目前財政部、國家稅務總局特殊規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的簡易征收項目。其中建筑施工服務按照稅率11%繳納增值稅，有工程勘察勘探服務或設計服務按照稅率6%繳納增值稅。　?。?）建筑施工企業(yè)和下屬物質公司（含單獨屬于增值稅納稅人的分公司或子公司）分別提供安裝服務和銷售門窗，則屬于兩個納稅人提供兩項業(yè)務，則分別繳納增值稅，建筑施工企業(yè)按照銷售服務繳納增值稅，即銷項稅額200*11%=22元，下屬物質公司按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項稅額800*17%=126元。　　二、特殊銷售行為（一）混合銷售　　一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。（二）清包工方式項目 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。（3）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用支付的分包款） 247?！　∈?、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務申報政策（1+3%）3%本期根據預繳增值稅完稅憑證作：借：應交稅費——應交增值稅——預繳稅金貸：銀行存款，根據取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證作：借：庫存材料等科目借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款、支付分包價款，作：借：工程施工——成本（材料）貸：原材料借：工程施工——成本（分包款）借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款建筑材料等若用于簡易計稅項目，應于領用時轉出進項稅額，作：借：工程施工——成本（材料等）貸：原材料貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出、成本，作：借：工程施工——毛利借：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入簡易計稅項目按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時，按照應抵減的增值稅作：借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的增值稅）貸：主營業(yè)務成本，作：借：應收賬款貸：工程結算貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額（含異地預繳數）計算的城建稅、教育費附加、地方教育附加作：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設稅貸：應交稅費——應交教育費附加貸：應交稅費——應交地方教育附加借：工程結算貸：工程施工——成本貸：工程施工——毛利此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結算期在2016年5月1日之后，應當繳納增值稅。（四）境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外： 工程項目在境外的建筑服務?！　∫郧灏し绞教峁┙ㄖ?，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務?！　≠忂M的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個 人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。 其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定?？鄢恼曰?、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。　?。ǘ┮话阌嫸惙椒ā　∫话阌嫸惙椒ǖ膽{稅額按以下公式計算：　　應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣?！　∑渌ㄖ帐侵干狭泄こ套鳂I(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。（一）建筑服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執(zhí)行?！　。?）符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記?！　。?）一般納稅人購進貨物或勞務可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權?！　挝?，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。　　應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人?！　挝灰猿邪?、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人?！　」こ谭帐侵感陆?、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%.　　境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。　　一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。 試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。（三）試點前后業(yè)務處理 試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅?！　×⒓{稅地點納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。（二）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票，同）上注明的增值稅額。 非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。（三