【文章內(nèi)容簡介】 按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用支付的分包款） 247。（1+11%）2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用支付的分包款） 247。（1+3%）3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。 納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指： （1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：　?。?）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤＃ㄊ?、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。第二部分：施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理關(guān)鍵點一、特殊項目定義（一）建筑工程老項目　　建筑工程老項目是指1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 特別提醒，上述劃分標準是“合同開工日期”非其他日期，證明的憑證僅限制《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同，先《建筑工程施工許可證》后建筑工程承包合同。，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。 建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。，只能選擇適用簡易計稅方法計稅。（二）清包工方式項目 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。清包工方式項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 ，只能選擇適用簡易計稅方法計稅。（三）甲供工程項目 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。甲供工程方式項目選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！　?，只能選擇適用簡易計稅方法計稅?！　《⑻厥怃N售行為（一）混合銷售　　一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！　? 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。特別提醒：強調(diào)的是“一項銷售行為”，強調(diào)同一項銷售，該行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系，需要同時把握以下幾點：　　　　　，價格可以分開核算，也可以簽署一個總框架協(xié)議，兩份自合同（這種操作盡量少）　　，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為?！　　怖?〕銷售門窗同時提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，總價1000元（不含稅，下同），其中門窗價格800元，安裝服務(wù)200元，則：　　（1）銷售門窗的企業(yè)（或下屬物質(zhì)分公司或子公司），銷售門窗同時提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，全額按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項稅額1000*17%=170元。　?。?）建筑施工企業(yè)，銷售門窗同時提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，即使一份合同中有兩個計量價格，也是全額按照銷售服務(wù)繳納增值稅，即銷項稅額1000*11%=110元。　　如：建筑施工企業(yè)按照兩份合同簽署，即銷售合同和安裝服務(wù)合同，在實務(wù)中有可能存在稅務(wù)機關(guān)認定為兩項業(yè)務(wù)，按照兼營業(yè)務(wù)處理，分別繳納增值稅，即：200*11%+800*17%=148元。　?。?）建筑施工企業(yè)和下屬物質(zhì)公司（含單獨屬于增值稅納稅人的分公司或子公司）分別提供安裝服務(wù)和銷售門窗，則屬于兩個納稅人提供兩項業(yè)務(wù)，則分別繳納增值稅，建筑施工企業(yè)按照銷售服務(wù)繳納增值稅，即銷項稅額200*11%=22元，下屬物質(zhì)公司按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項稅額800*17%=126元。 〔例2〕對于從事EPC項目，其中EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包，也就是說一項業(yè)務(wù)中包含了采購、施工和設(shè)計。　?。?）物質(zhì)公司簽署EPC，全額按照銷售貨物繳納增值稅，即適用稅率17%；　　（2）建筑施工企業(yè)簽署EPC，分開核算，即采購部分+施工部分，按照建筑施工服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率11%，設(shè)計服務(wù)部分按照設(shè)計服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率6%；　?。?）提供設(shè)計服務(wù)企業(yè)簽署EPC，分開核算，即采購部分+設(shè)計服務(wù)部分，按照設(shè)計服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率6%，提供施工服務(wù)部分按照施工服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率11%.?。ǘ┘鏍I　　納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　。?）一項銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。 〔例〕建筑施工企業(yè)提供某項建筑施工服務(wù)時，報價中含有工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計服務(wù)，需要分開報價分開核算。其中建筑施工服務(wù)按照稅率11%繳納增值稅，有工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計服務(wù)按照稅率6%繳納增值稅。（2）納稅人經(jīng)營活動中，兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！　　怖辰ㄖ┕て髽I(yè)經(jīng)營活動中即提供建筑施工服務(wù)時，也提供工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。其中建筑施工服務(wù)按照稅率11%繳納增值稅，有工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計服務(wù)按照稅率6%繳納增值稅?！　∪?、納稅人計稅方法的選擇1. 一般納稅人經(jīng)營活動中可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅?！　∫话慵{稅人經(jīng)營活動中根據(jù)項目性質(zhì)、上下游合成本結(jié)構(gòu)選擇簡易計稅方法計稅和一般計稅方法。 財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：第三十四條簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發(fā)票（除財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外）　?。ㄒ唬┏斦?、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征收項目）可開具增值稅專用發(fā)票。自開票納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。（二）目前財政部、國家稅務(wù)總局特殊規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的簡易征收項目。（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅〔2014〕57號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。附注：根據(jù) 國家稅務(wù)總局公告2015年第90號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 （3）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 （4）一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票（國稅函〔2009〕456號）。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購