【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 不完整增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業(yè)的許多下游企業(yè)，如房地產(chǎn)業(yè)還未實(shí)施“營(yíng)改增”，房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，這些產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的包括建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法納稅的供應(yīng)商處采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會(huì)嚴(yán)重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營(yíng)改增”帶來(lái)一定的難度。（三）會(huì)計(jì)核算難度增加營(yíng)業(yè)稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，稅基相對(duì)固定，稅率恒定。但“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)與銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)均涉及增值稅核算，會(huì)計(jì)核算難度增加。首先，體現(xiàn)在稅率的復(fù)雜性上，17%到3%不等的多檔及多類(lèi)別稅率易造成企業(yè)的核算復(fù)雜化，若不進(jìn)行分類(lèi)核算，按照稅法規(guī)定有可能從高征收，會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。其次，抵扣核算涉及稅務(wù)行為發(fā)生時(shí)間、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)效性、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)等一系列的復(fù)雜會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，對(duì)企業(yè)通過(guò)各種途徑提高自身會(huì)計(jì)核算水平提出了更高要求。三、建筑企業(yè)解決“營(yíng)改增”問(wèn)題的具體對(duì)策（一）主動(dòng)接受“營(yíng)改增”“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革重要的有創(chuàng)新性的一步，初衷便是給企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。企業(yè)應(yīng)該考慮到初期改革會(huì)帶來(lái)不適應(yīng)，事先從思想上和行動(dòng)方面做好準(zhǔn)備工作。認(rèn)真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營(yíng)改增”配套實(shí)施細(xì)則，刻不容緩地開(kāi)展增值稅相關(guān)知識(shí)的各種學(xué)習(xí)，首先得學(xué)好專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)例如稅務(wù)和財(cái)會(huì)，然后再對(duì)具體實(shí)際情況找相應(yīng)的解決措施。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化，及早準(zhǔn)備。行動(dòng)上，通過(guò)完善自身管理，日常經(jīng)驗(yàn)規(guī)范化，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行精細(xì)化管理，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。這些都需要企業(yè)優(yōu)化自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在營(yíng)改增后增加固定資產(chǎn)投入，從提高企業(yè)機(jī)械化生產(chǎn)水平促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力提高，從而提高獲利能力，這也會(huì)增強(qiáng)建筑企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)能力。“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期，建筑業(yè)企業(yè)可能會(huì)有一些不適應(yīng)的地方，處理不好將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利影響，所以企業(yè)應(yīng)該行動(dòng)起來(lái)，盡可能抵消“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的不利影響。把“營(yíng)改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。（二）完善專(zhuān)用發(fā)票的取得和管理機(jī)制第一，加強(qiáng)增值稅發(fā)票取得的管理。建筑企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)應(yīng)盡可能選擇能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，完善供應(yīng)商的選擇機(jī)制，加強(qiáng)建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商并在簽訂采購(gòu)合同時(shí)注明開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)該在合同中要求供??方到國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于施工和設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。尤其對(duì)砂石料等基礎(chǔ)資料的采購(gòu)把好增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得關(guān)。確保做到貨、錢(qián)、票的三統(tǒng)一，否則會(huì)有增加增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業(yè)應(yīng)在簽訂的各項(xiàng)合同中明確款項(xiàng)的到款時(shí)間“甲供材料”開(kāi)具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹健⒔ㄖ髽I(yè)和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，建筑企業(yè)開(kāi)具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專(zhuān)用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。第三，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，用機(jī)械技術(shù)代替人工老大降低對(duì)勞動(dòng)力的依賴(lài)，從根本上減少人工成本；二是國(guó)家可以考慮減少對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣限制，對(duì)“營(yíng)改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴(kuò)展到更長(zhǎng)期限。（三）全面梳理下游供應(yīng)商下游供應(yīng)商的資質(zhì)將對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生極其重要的影響。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細(xì)的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)，將能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為選擇材料供應(yīng)商的基本條件。同時(shí)，企業(yè)管理部門(mén)也應(yīng)提供可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料供應(yīng)商名單，引導(dǎo)項(xiàng)目施工部門(mén)從名單中的供應(yīng)商訂購(gòu)建筑材料。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)嚴(yán)格控制工程款的發(fā)放，合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)度。（四）改變?cè)械暮贤Ｊ胶蜁?huì)計(jì)核算模式為了避免出現(xiàn)混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的情況發(fā)生，要改變?cè)械腅PC總包合同模式，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工試運(yùn)等業(yè)務(wù)分開(kāi)簽訂合同，采用不同的增值稅稅率，如果沒(méi)有條件拆開(kāi)合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，分開(kāi)核算分類(lèi)業(yè)務(wù)的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。參考文獻(xiàn)：[1] “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（23）：147148[2] 鄭會(huì)婷.“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的影響及對(duì)策探析[J].價(jià)值工程，2016（32）：3941[3] 賈朝華“營(yíng)改增”.對(duì)建筑業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（18）：153154（作者單位：寧波創(chuàng)新興達(dá)石業(yè)裝飾工程有限公司 浙江寧波 315000）（責(zé)編：趙毅）第四篇：“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略“營(yíng)改增”的政策分析及應(yīng)對(duì)策略營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）從2012年1月1日開(kāi)始在上海試點(diǎn)半年后，7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅【2012】71號(hào)的要求，浙江?。ê瑢幉ㄊ校?yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。由于浙江省目前尚無(wú)具體的實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，本文試根據(jù)國(guó)家已出臺(tái)及上海試點(diǎn)的政策，結(jié)合紹興本地企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)本次稅制改革可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行解讀，幫助企業(yè)更合理的理解并運(yùn)用政策，達(dá)到合理減稅的目的。一、政策關(guān)健點(diǎn)試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。試點(diǎn)時(shí)間：浙江?。ê瑢幉ㄊ校?yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。增值稅稅率： 租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率； 交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率； 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率； 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用）。計(jì)稅方式：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。針對(duì)原營(yíng)業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，可以按原扣除方法扣除。計(jì)稅方法： 一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額247。（1＋征收率）組織實(shí)施：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。其他征管范圍不變。二、政策解讀營(yíng)改增后，試點(diǎn)范圍內(nèi)的試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說(shuō)明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關(guān)政策。營(yíng)改增后，主要注意點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：（一）運(yùn)輸企業(yè)、廣告、旅游公司等原差額征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，在改征增值稅后，（1）對(duì)支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款還是可以一樣扣減，以扣減后的余額為銷(xiāo)售額。（2）對(duì)支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，應(yīng)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人： 一般納稅人：可以根據(jù)支付時(shí)對(duì)方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于扣減了所支付的款項(xiàng)；小規(guī)模納稅人：僅就提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的公司，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。其他類(lèi)型的公司則不能扣除。（3）允許扣除價(jià)款的范圍：按原國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。（二）增值稅稅率：相比于原營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法，在相同營(yíng)業(yè)收入的情況下，由于營(yíng)業(yè)稅是外扣的，而增值稅是內(nèi)含的，因此增值稅實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)比名義稅負(fù)率還要底一點(diǎn)。（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除下面所列第3條外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）資格認(rèn)定。2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不論是否超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)稅服