【文章內(nèi)容簡介】 ， 為開具發(fā)票的當天 。 收訖銷售款項 ， 是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項 。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 ， 是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的 ， 為應稅服務完成的當天 。 （ 二 ） 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的 ， 其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天 。 （ 三 ） 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的 ， 其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天 。 （ 四 ） 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天 。 例 1. 甲建筑企業(yè) 2020年 8月 4日接受乙企業(yè)委托為其建造廠房一幢，合同收入為 100萬元（不含稅），甲企業(yè) 2020年 8月 6日開始建造， 12月 12日建造完工，期間 2020年 8月收到乙企業(yè)建造費 50萬（不含稅）， 2020年 10月 25日收到建造費 20萬元（不含稅）， 2020年 1月 10日收到建造費 30萬元（不含稅），試問，甲企業(yè)銷售額如何確定？ 例 2. 甲企業(yè) 2020年 8月 5日為乙企業(yè)提供了一項工程建造，合同價款 200萬元（不含稅），合同約定 2020年 9月 10日乙企業(yè)付款 50萬元（不含稅），但實際到2020年 10月 7日才付。試問甲企業(yè)該項勞務的納稅義務發(fā)生時間？ “營改增”后，總包與業(yè)主、總包與分包結算時點通常不統(tǒng)一，如總包與業(yè)主已經(jīng)結算，但總包與分包長時間未結算，或者應付供應商的材料款不能及時取得購貨發(fā)票?？偘叫柘劝慈~繳納增值稅，待分包開具增值稅專用發(fā)票后才可進行抵扣分包款。針對此種情況，在施工管理過程中，要統(tǒng)籌規(guī)劃安排，合理確認收入時點，協(xié)調業(yè)主、總分、分包方結算和發(fā)發(fā)票開具時點，避免因提前墊付資金繳納稅款占用資金，增加資金流出壓力。從收到款項、計價結算與建造合同確認中選擇有利于企業(yè)的納稅時點，降低現(xiàn)金提前支付壓力。 含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1 + 稅率） 3.“ 營改增”后取消差額征稅 營業(yè)稅條例第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外： （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； （六）“營改增”進項稅額 納稅人支付或負擔的增值稅作為進項稅額申報扣除，必須滿足兩個條件： 第一：取得符合規(guī)范的扣稅憑證， 第二：購進的貨物、應稅勞務、應稅服務必須用于增值稅項目生產(chǎn)，即必須產(chǎn)生銷項稅額。 （ 1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （ 2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額 =買價 扣除率 買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進農(nóng)產(chǎn)品，按照 《 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法 》 抵扣進項稅額的除外。 （ 4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 （ 5）國稅為小規(guī)模納稅人代開的發(fā)票。 增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 類型 基本規(guī)定 具體規(guī)定 以 票 抵 稅 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額； 先認證后抵扣 應在開具之日起 180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)， 向主管稅務機關申報抵扣進項稅額 。 （ 2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。 先比對后抵扣 自開具之日起 180天內(nèi)向主管稅務機關報送 《 海關完稅憑證抵扣清單 》 （電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。（ 2020年第 31號 ) 避免出現(xiàn)滯留票 “三流合一”的專票方能準予扣除 國稅發(fā) [1993]154號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強調了是三者“一致”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是“支付款項”，沒有其他的支付銷售款項的憑據(jù)，也就只包括銀行等資金往來款項。 【 2020】 39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強調了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據(jù)，也就將俗說的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。 《 試點實施辦法 》 第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 非增值稅應稅勞務，是指 《 應稅服務范圍注釋 》 所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 試點納稅人 原增值稅納稅人 第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 細則第二十四條：條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。 比較： 試點納稅人增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”為非正常損失。對原增值稅納稅人來講，如果發(fā)生此情況，會被稅務機關界定為非正常損失嗎？ 4.“ 營改增”之前的庫存和設備不得抵扣 試點前發(fā)生的未履行完畢的建筑承包合同，有可能借鑒財稅 〔 2020〕 106附件 2： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項 》 對動產(chǎn)租賃規(guī)定的“試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅”的方法。 （七）納稅地點 《 試點實施辦法 》 第 42條 《 營業(yè)稅條例 》 第 14條 固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。 納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅 。 自應當申報納稅之月起超過 6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。 （ 《 細則 》 26條） 無需取得營業(yè)執(zhí)照的建筑企業(yè)項目部不是法定意義上的分支機構。 匯總納稅 經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構，可以由總機構匯總計算總機構及其分支機構應交增值稅 ,抵減分支機構已繳納的增值稅稅款后，在總機構所在地解繳入庫。分支機構按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。分支機構當期已預繳的增值稅稅款，在總機構當期增值稅應納稅額中抵減不完的，可以結轉下期繼續(xù)抵減。每年的第一個納稅申報期結束后，對上一年度總分機構匯總納稅情況進行清算 。 （ 《 總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法 》（財稅 [2020]74號）） 會參考 《 郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國家稅務總局公告 2020年第 5號）、 《 鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國家稅務總局公告 2020年第 6號）、 《 電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國家稅務總局公告2020年第 26號）相關規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營勞務發(fā)生地就地預繳增值稅，機構所在地統(tǒng)一結算補繳的思路，以解決建筑業(yè)“營改增”后跨地區(qū)經(jīng)營稅源轉移問題。 建筑企業(yè)受總分機構所在地主管稅務機關雙重領導，分支機構提供建筑業(yè)服務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額?？倷C構按季匯總納稅。分支機構發(fā)生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規(guī)定就地申報納稅。 （八）山東省營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持資金管理辦法 《 山東省財政廳 山東省國家稅務局 山東省地方稅務局關于實施山東省營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知 》 魯財稅 〔 2020〕 49號 四、“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對 （一） “ 營改增 ” 對建筑業(yè)各項財務指標的影響 對收入的影響 企業(yè)營業(yè)收入 = 合同總價款 247。 （ 1+11%） = 合同總價款 % 增值稅銷項稅 = 合同總價款 % 結論：在增值稅制下，同一建筑工程合同，向客戶收取的總價款不變的情況下，企業(yè)營業(yè)收入總額下降 %，對企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模、企業(yè)排名、利潤指標等產(chǎn)生負面影響。 對成本費用的影響 （ 1）材料成本支出下降 材料成本下降額 =“營改增”前材料成本 （ 11/（ 1+適用增值稅率））。 鋼材和水泥適用增值稅率均為 17%，還原成不含稅價格后成本將減少 %； 木材適用增值稅率為 13%，不含稅成本將減少 %； 地材按小規(guī)模納稅人適用 3%增值稅率或 3%征收率，不含稅成本將減少 %。 （ 2）工費成本暫時不變 如果勞務公司實行“營改增”，假設可以取得 3%的進項稅發(fā)票，工費成本