【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ， 為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 。 收訖銷售款項(xiàng) ， 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng) 。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 ， 是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的 ， 為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 （ 二 ） 納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 （ 三 ） 納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。 （ 四 ） 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 。 例 1. 甲建筑企業(yè) 2020年 8月 4日接受乙企業(yè)委托為其建造廠房一幢，合同收入為 100萬(wàn)元（不含稅），甲企業(yè) 2020年 8月 6日開(kāi)始建造， 12月 12日建造完工，期間 2020年 8月收到乙企業(yè)建造費(fèi) 50萬(wàn)（不含稅）， 2020年 10月 25日收到建造費(fèi) 20萬(wàn)元（不含稅）， 2020年 1月 10日收到建造費(fèi) 30萬(wàn)元（不含稅），試問(wèn)，甲企業(yè)銷售額如何確定？ 例 2. 甲企業(yè) 2020年 8月 5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)工程建造，合同價(jià)款 200萬(wàn)元（不含稅），合同約定 2020年 9月 10日乙企業(yè)付款 50萬(wàn)元（不含稅），但實(shí)際到2020年 10月 7日才付。試問(wèn)甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？ “營(yíng)改增”后，總包與業(yè)主、總包與分包結(jié)算時(shí)點(diǎn)通常不統(tǒng)一，如總包與業(yè)主已經(jīng)結(jié)算，但總包與分包長(zhǎng)時(shí)間未結(jié)算，或者應(yīng)付供應(yīng)商的材料款不能及時(shí)取得購(gòu)貨發(fā)票?？偘叫柘劝慈~繳納增值稅，待分包開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后才可進(jìn)行抵扣分包款。針對(duì)此種情況，在施工管理過(guò)程中，要統(tǒng)籌規(guī)劃安排，合理確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)，協(xié)調(diào)業(yè)主、總分、分包方結(jié)算和發(fā)發(fā)票開(kāi)具時(shí)點(diǎn)，避免因提前墊付資金繳納稅款占用資金，增加資金流出壓力。從收到款項(xiàng)、計(jì)價(jià)結(jié)算與建造合同確認(rèn)中選擇有利于企業(yè)的納稅時(shí)點(diǎn)，降低現(xiàn)金提前支付壓力。 含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1 + 稅率） 3.“ 營(yíng)改增”后取消差額征稅 營(yíng)業(yè)稅條例第五條 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外： （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額； （六）“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人支付或負(fù)擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)扣除，必須滿足兩個(gè)條件： 第一：取得符合規(guī)范的扣稅憑證， 第二：購(gòu)進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)必須用于增值稅項(xiàng)目生產(chǎn)，即必須產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。 （ 1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 （ 3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià) 扣除率 買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照 《 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （ 4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 （ 5）國(guó)稅為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的發(fā)票。 增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 類型 基本規(guī)定 具體規(guī)定 以 票 抵 稅 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額； 先認(rèn)證后抵扣 應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。 先比對(duì)后抵扣 自開(kāi)具之日起 180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 （電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。（ 2020年第 31號(hào) ) 避免出現(xiàn)滯留票 “三流合一”的專票方能準(zhǔn)予扣除 國(guó)稅發(fā) [1993]154號(hào)文件從受票方的角度規(guī)定對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開(kāi)具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是“支付款項(xiàng)”，沒(méi)有其他的支付銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就只包括銀行等資金往來(lái)款項(xiàng)。 【 2020】 39號(hào)公告從開(kāi)具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對(duì)外開(kāi)具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規(guī)定的是收取款項(xiàng)或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，除了收到銀行款項(xiàng)等資金流，還包括索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，也就將俗說(shuō)的“三方協(xié)議”納入范圍“資金流”。 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 試點(diǎn)納稅人 原增值稅納稅人 第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及 被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 細(xì)則第二十四條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 比較： 試點(diǎn)納稅人增加“被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”為非正常損失。對(duì)原增值稅納稅人來(lái)講，如果發(fā)生此情況，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非正常損失嗎？ 4.“ 營(yíng)改增”之前的庫(kù)存和設(shè)備不得抵扣 試點(diǎn)前發(fā)生的未履行完畢的建筑承包合同，有可能借鑒財(cái)稅 〔 2020〕 106附件 2： 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng) 》 對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃規(guī)定的“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅”的方法。 （七）納稅地點(diǎn) 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第 42條 《 營(yíng)業(yè)稅條例 》 第 14條 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò) 6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （ 《 細(xì)則 》 26條） 無(wú)需取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的建筑企業(yè)項(xiàng)目部不是法定意義上的分支機(jī)構(gòu)。 匯總納稅 經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅 ,抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅稅款后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算 。 （ 《 總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法 》（財(cái)稅 [2020]74號(hào)）） 會(huì)參考 《 郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 5號(hào)）、 《 鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第 6號(hào)）、 《 電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第 26號(hào)）相關(guān)規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)繳的思路，以解決建筑業(yè)“營(yíng)改增”后跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。 建筑企業(yè)受總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，分支機(jī)構(gòu)提供建筑業(yè)服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？倷C(jī)構(gòu)按季匯總納稅。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。 （八）山東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金管理辦法 《 山東省財(cái)政廳 山東省國(guó)家稅務(wù)局 山東省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施山東省營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知 》 魯財(cái)稅 〔 2020〕 49號(hào) 四、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì) （一） “ 營(yíng)改增 ” 對(duì)建筑業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響 對(duì)收入的影響 企業(yè)營(yíng)業(yè)收入 = 合同總價(jià)款 247。 （ 1+11%） = 合同總價(jià)款 % 增值稅銷項(xiàng)稅 = 合同總價(jià)款 % 結(jié)論：在增值稅制下，同一建筑工程合同，向客戶收取的總價(jià)款不變的情況下，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額下降 %，對(duì)企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模、企業(yè)排名、利潤(rùn)指標(biāo)等產(chǎn)生負(fù)面影響。 對(duì)成本費(fèi)用的影響 （ 1）材料成本支出下降 材料成本下降額 =“營(yíng)改增”前材料成本 （ 11/（ 1+適用增值稅率））。 鋼材和水泥適用增值稅率均為 17%，還原成不含稅價(jià)格后成本將減少 %； 木材適用增值稅率為 13%，不含稅成本將減少 %； 地材按小規(guī)模納稅人適用 3%增值稅率或 3%征收率，不含稅成本將減少 %。 （ 2）工費(fèi)成本暫時(shí)不變 如果勞務(wù)公司實(shí)行“營(yíng)改增”，假設(shè)可以取得 3%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，工費(fèi)成本