【正文】 下降額 = “營(yíng)改增”前勞務(wù)公司工費(fèi)成本 （ 11/（ 1+3%））。 對(duì)成本費(fèi)用的影響 ⑶新增固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用下降 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低額度 = “營(yíng)改增”后新購(gòu)固定資產(chǎn) （ 11/(1+17%)） 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低比率 = 11/(1+17%) = %； 在固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值比例不變的前提下，每期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用同比降低 %。 ⑷設(shè)備租賃費(fèi)用下降 設(shè)備租賃費(fèi)降低比率 =11/(1+增值稅率 )，按設(shè)備租賃費(fèi) 17%的增值稅率計(jì)算，直接成本降低 %。 ⑸其他可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 這部分成本費(fèi)用支出較“營(yíng)改增”前下降，比率 =11/(1+適用增值稅率 )，例如專業(yè)性分包適用 11%的增值稅率。 資產(chǎn)入賬價(jià)值較“營(yíng)改增”前降低比率 = 11/(1+適用增值稅率 )； 降低額度 = “營(yíng)改增”前新購(gòu)固定資產(chǎn) （ 11/(1+適用增值稅率 )） 營(yíng)業(yè)稅負(fù)等于營(yíng)業(yè)稅率； 增值稅稅負(fù) =應(yīng)納增值稅額 /計(jì)稅銷售收入。 由于建筑業(yè)企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的充分抵扣預(yù)測(cè)均不樂觀，因此多家企業(yè)“營(yíng)改增”測(cè)算結(jié)論是稅負(fù)整體呈上升趨勢(shì)，最多的稅負(fù)上升了 3個(gè)百分點(diǎn)。由于建筑行業(yè)屬微利行業(yè)，行業(yè)平均利潤(rùn)率不高于 2%，在稅負(fù)上升 3個(gè)百分點(diǎn)的情況下，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展影響巨大。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的表現(xiàn) ⑴部分成本費(fèi)用無法取得可抵扣發(fā)票，包括勞務(wù)費(fèi)用、征地拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償、在施工當(dāng)?shù)夭少?gòu)的沙石等地材、購(gòu)置和發(fā)生的工程保險(xiǎn)成本等。 ⑵部分成本發(fā)票名稱不統(tǒng)一，無法實(shí)現(xiàn)抵扣，如發(fā)票直接開具甲方名稱的甲供材、企業(yè)內(nèi)部法人主體之間的資產(chǎn)調(diào)撥產(chǎn)生的成本等。 ⑶試點(diǎn)前已購(gòu)置的設(shè)備以折舊或攤銷方式列入成本，無法滿足現(xiàn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求。 ⑷部分成本的抵扣稅率低于 11%的銷項(xiàng)稅率，造成抵扣不充分，例如商砼、小型機(jī)具、項(xiàng)目融資利息成本及其他從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的物品等。同時(shí)，外包勞務(wù)的抵扣率若為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率 11%。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的表現(xiàn) （ 5）商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅 [2020]57號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅： ① 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； ② 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）； ③ 自來水； ④ 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 （ 6）部分收入不能形成對(duì)應(yīng)成本，例如工期延誤窩工賠償、工程概算梳理調(diào)差等。 （ 7）建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的 30%～ 40%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按 11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原 3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了 8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。 ⑼動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為 17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。由于租賃業(yè)現(xiàn)有存量資產(chǎn)“營(yíng)改增”后無法進(jìn)行抵扣，一部分租賃企業(yè)可能選用簡(jiǎn)易計(jì)稅（ 3%征收率），施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。 目前，建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營(yíng)業(yè)稅。建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，有的時(shí)間還比較長(zhǎng)。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除 5％一 20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付。 “營(yíng)改增”后，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)提前，建筑施工企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收入在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅。由于建設(shè)單位工程款的收回滯后于工程施工進(jìn)度，企業(yè)一方面要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金和未收回款項(xiàng)部分工程的增值稅，另一方面由于分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅專票，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出增加。 另外，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、 EVA(稅后凈利潤(rùn)）都會(huì)產(chǎn)生影響。 （二）“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來的機(jī)遇 “營(yíng)改增”解決了建筑業(yè)重復(fù)征稅問題 ⑴“營(yíng)改增”有利于解決總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅； ⑵“營(yíng)改增”有利于解決銷售貨物與安裝勞務(wù)交叉的重復(fù)納稅問題。 “營(yíng)改增”為建筑業(yè)創(chuàng)造了更多的稅務(wù)籌劃空間 “營(yíng)改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新 “營(yíng)改增”能促進(jìn)建筑企業(yè)稅務(wù)規(guī)范管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （三）營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì) 1.、“營(yíng)改增”企業(yè)組織架構(gòu)的影響和調(diào)整 總部 二級(jí)企業(yè)集團(tuán) 三級(jí)子企業(yè) 工程項(xiàng)目部 四級(jí)管理架構(gòu) 風(fēng)險(xiǎn)： 合同主體、核算主體、 發(fā)票主體不統(tǒng)一 致使增值稅“三流”不統(tǒng)一 調(diào)整： 遵循“扁平化”管理， 盡量減少公司級(jí)次， 提高現(xiàn)有子公司的資質(zhì)等級(jí) （ 1）加強(qiáng)概（預(yù)）算定額研究 “營(yíng)改增”后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)積極關(guān)注住建部、交通部等概（預(yù)）算編制辦法、定額的修改動(dòng)態(tài)。要認(rèn)真研究概（預(yù)）算定額變化對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)工作的重要影響，積極進(jìn)行按價(jià)外稅模式投標(biāo)報(bào)價(jià)的探索。 （ 2） “營(yíng)改增”后，基于內(nèi)部管理需要，及時(shí)更新企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額。 （ 3）適應(yīng)“營(yíng)改增”變化要求，改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系，調(diào)整測(cè)算方法。要以企業(yè)內(nèi)部定額為依據(jù)，充分考慮各種因素，將工程成本分解為不含稅工、料、機(jī)、費(fèi)，并確定工、料、機(jī)等進(jìn)項(xiàng)稅額，合理完整預(yù)測(cè)工程成本保底價(jià)，為投標(biāo)決策提供依據(jù)。 財(cái)稅（ 2020） 111號(hào)文規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。” “營(yíng)改增”后，無論在哪種納稅主體假設(shè)下，除總承包、專業(yè)分包能取得增值稅專用發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣外，其他經(jīng)營(yíng)模式由于合同簽訂方與實(shí)際承包方分離，名稱不一致都將無法進(jìn)行正常抵扣。 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要目的之一就是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其中也包括促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理模式的優(yōu)化。因此，把“營(yíng)改增”看做是施工企業(yè)提升自身管理水平的良好機(jī)遇?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，否則將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。 （ 1）對(duì)總分包模式的影響 ① 對(duì)工程轉(zhuǎn)包的影響 盡管法律禁止轉(zhuǎn)包，但轉(zhuǎn)包現(xiàn)象卻屢禁不止。有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤(rùn)。在全額轉(zhuǎn)包的情況下，發(fā)包人因無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過收取的管理費(fèi)或利潤(rùn)，從而使利潤(rùn)大額縮水，甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅，意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會(huì)去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購(gòu)價(jià)格來補(bǔ)償增加的稅負(fù)，但無論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會(huì)因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。 ② 對(duì)工程分包的影響 作為總承包方的建筑企業(yè)支付給分包單位的工程結(jié)算款，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是總包與業(yè)主、總包與分包結(jié)算時(shí)點(diǎn)通常不統(tǒng)一，如總包與業(yè)主已經(jīng)結(jié)算，但總包與分包長(zhǎng)時(shí)間未結(jié)算，總包方需先按全額繳納增值稅，待分包開具增值稅專用發(fā)票后才可進(jìn)行抵扣分包款，這不僅增大了企業(yè)現(xiàn)金流，還可能因?yàn)榘l(fā)票取得不及時(shí)造成無法抵扣的情況。如果將工程分包給不具有工程資質(zhì)的單位和個(gè)人，抵扣發(fā)票的取得將相對(duì)困難，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大幅降低，企業(yè)稅負(fù)上升，利潤(rùn)也隨之減少。另一方面，即使分包方能取得抵扣發(fā)票，但開具發(fā)票的稅率（包含稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅）要高于抵扣率（抵扣率暫按 3%）和總包方開具發(fā)票的稅率。分包方超過總包方的額外稅率，都是總包方通過計(jì)價(jià)給予補(bǔ)償?shù)?。?duì)總包方而言，既要承擔(dān)分包方開票的額外稅負(fù)，又要承擔(dān)不能充分抵扣進(jìn)項(xiàng)增加的稅負(fù)。 ③ 對(duì)工程掛靠的影響 被掛靠方以收取一定比例的掛靠費(fèi)取得利潤(rùn)，現(xiàn)場(chǎng)管理主要由掛靠方負(fù)責(zé)。為降低采購(gòu)成本，掛靠單位購(gòu)買材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，稅負(fù)自然就會(huì)提高。如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠方利潤(rùn)又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負(fù)，部分掛靠方鋌而走險(xiǎn)，通過非法途徑獲得稅率較低的可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實(shí)的交易行為，有偷稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計(jì)。 ④ 對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的影響 聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅稅制下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到 6%～ 11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。 （ 2）項(xiàng)目組織架構(gòu)的調(diào)整 ①總承包模式 總承包企業(yè)將業(yè)務(wù)委托給所屬法人單位或內(nèi)部獨(dú)立核算單位施工管理的，按總承包企業(yè)是否統(tǒng)一核算并上報(bào)報(bào)表兩種方式處理。由總承包企業(yè)統(tǒng)一核算并報(bào)表的，不簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，由總承包企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)；否則則簽訂內(nèi)部轉(zhuǎn)分包協(xié)議，各自進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)核算和履行納稅義務(wù)。 ②專業(yè)分包模式 承包施工單位按 《 建筑法 》 、 《 合同法 》 等相關(guān)規(guī)定，將工程的部分專業(yè)項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的施工單位，必須簽訂專業(yè)分包協(xié)議，合理確定專業(yè)分包單價(jià)，各自進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)核算，明確納稅義務(wù)和責(zé)任。 ③勞務(wù)分包模式 承包施工單位按 《 建筑法 》 、 《 合